Тема 10. Аналіз витрат на виробництво, собівартість та реалізацію продукції

Аналіз собівартості продукції дозволяє з'ясувати тенденції зміни даного показника, виконання плану по його рівню, визначити вплив чинників на його приріст і на цій основі дати оцінку роботи підприємства по використанню можливостей і встановити резерви зниження собівартості продукції. Об'єктами аналізу собівартості продукції є наступні показники: § повна собівартість товарної продукції в цілому і по елементах витрат; § витрати на рубель товарної продукції; § собівартість порівнянної товарної продукції; § собівартість окремих виробів; § окремі елементи і статті витрат.

Джерела інформації: ф. № 5-з "Звіт про витрати на виробництво і реалізацію продукції (робіт, послуг) підприємства (організації)", планові і звітні калькуляції собівартості продукції, дані синтетичного і аналітичного обліку витрат по основным і допоміжних виробництвах і т.д.

Планування і облік собівартості на підприємствах ведуть по елементах витрат і калькуляційних статтях витрат.

Елементи витрат: матеріальні витрати (сировина і матеріали, що купувальні комплектують вироби і напівфабрикати, паливо, електроенергія, тепло енергія і т.д.), витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизація основних засобів, інші витрати (знос нематеріальних активів, орендна платня, обов'язкові страхові платежі, відсотки по кредитах банку, податки, що включаються в собівартість продукції, відрахування до позабюджетного фонду і ін.).

Угрупування витрат по елементах необхідна для того, щоб вивчити матеріаломісткість, енергоємність, трудомісткість, фондомісткість і встановити вплив технічного прогресу на структуру витрат. Якщо частка заробітної платні зменшується, а частка амортизації збільшується, то це свідчить про підвищення технічного рівня підприємства, про зростання продуктивності праці. Питома вага зарплати скорочується і в тому випадку, якщо збільшується частка купувальних комплектуючих виробів, напівфабрикатів, що свідчить про підвищення рівня кооперації і спеціалізації.

Угрупування витрат за призначенням, тобто по статтях калькуляції, указує, куди, на які цілі і в яких розмірах витрачені ресурси. Вона необхідна для числення собівартості окремих видів виробів в багатономенклатурному виробництві, встановлення центрів зосередження витрат і пошуку резервів їх скорочення.

Основні статті калькуляції: сировина і матеріали, поворотні відходи (віднімаються), купувальні вироби і напівфабрикати, паливо і енергія на технологічні цілі, основна і додаткова зарплата виробничих робочих, відрахування на соціальне і медичне страхування виробничих робочих, витрати на зміст і експлуатацію машин і устаткування, загально виробничі витрати, загальногосподарські витрати, втрати від браку, інші виробничі витрати, комерційні витрати.

Розрізняють також витрати прямі і непрямі.

Прямі витрати пов'язані з виробництвом певних видів продукції (сировина, матеріали, зарплата виробничих робочих і ін.). Вони прямо відносяться на той або інший об'єкт калькуляції.

Непрямі витрати пов'язані з виробництвом декількох видів продукції і відносяться на об'єкти калькуляції шляхом розподілу пропорційно відповідній базі (основной і додатковій зарплаті робочих або всім прямим витратам, виробничій площі і т.д.). Прикладом непрямих витрат є загально виробничі і загальногосподарські витрати, витрати на утримання основних засобів і ін.

У ринковій економіці витрачання класифікують на явні і неявні (імпліцитні).

Явні витрати - це альтернативні (поставлені), що приймають форму прямих платежів постачальникам чинників виробництва і проміжних виробів. До числа явних витрат входить зарплата робочих, менеджерів, службовців, комісійні виплати торговим фірмам, виплати банкам і іншим постачальникам фінансових і матеріальних послуг, оплата транспортних витрат і багато що інше.

Неявні (імпліцитні) витрати - це альтернативні витрати використання ресурсів, що належать власникам фірми або що знаходяться у власності фірми як юридичної особи. Такі витрати не передбачені контрактами, обов'язковими для явних платежів, і не відображаються в бухгалтерській звітності, але від цього вони не стають менш реальними. Наприклад, фірма використовує приміщення, що належить її власнику, при цьому вона нікому нічого не платить. Отже, імпліцитні витрачання будуть рівні можливості отримання грошових платежів за здачу цієї будівлі кому-небудь в оренду.

Залежно від об'єму виробництва всі витрати підприємства можна розділити на постійні і змінні.

Постійні витрати (амортизація, оренда приміщень, податок на майно, почасова оплата праці робочих, зарплата і страхування адміністративно-господарського апарату) залишаються стабільними при зміні об'єму виробництва, а змінні (відрядна зарплата виробничих робочих, сировина, матеріали, технологічне паливо, електроенергія) змінюються пропорційно об'єму виробництва продукції.

Лінія витрат за наявності постійних і змінних витрат є рівнянням першого ступеня

Y=a+bx (60)

де У - сума витрат на виробництво продукції; а - абсолютна сума постійних витрат; Ь - ставу змінних витрат на одиницю продукції (послуг); х — об'єм виробництва продукції (послуг).

Залежність суми витрат від об'єму виробництва показана на мал. 1. На осі абсцис відкладається об'єм виробництва продукції, а на осі ординат - сума постійних і змінних витрат. З малюнка видно, як із збільшенням об'єму виробництва зростає сума змінних витрат, а при спаді виробництва відповідно зменшується, поступово наближаючись до лінії постійних витрат.

500 1000 1500 2000 2500 X

Рис. Залежність загальної суми витрат від об'єму виробництва

Взаємозв'язок об'єму виробництва і собівартості продукції повинен враховуватися при аналізі собівартості як всього випуску, так і одиниці продукції.

Загальна сума витрат, як вже наголошувалося, може змінитися із-за об'єму випуску продукції, її структури, рівня змінних витрат на одиницю продукції і суми постійних витрат.

Важливий узагальнюючий показник собівартості продукції - витрати на гривну товарної продукції, який вигідний тим, що, по-перше, дуже універсальний: може розраховуватися в будь-якій галузі виробництва, і, по-друге, наочно показує прямий зв'язок між собівартістю і прибутком.

Обчислюється він відношенням загальної суми витрат на виробництво і реалізацію продукції до вартості проведеної товарної продукції в діючих цінах. На його рівень роблять вплив як об'єктивні, так і суб'єктивні, як зовнішні, так і внутрішні чинники

Вплив чинників першого рівня на зміну витрат на рубель товарної продукції розраховується способом ланцюгових підстановок

В процесі аналізу слід вивчити також динаміку витрат на рубель товарної продукції і провести міжгосподарські порівняння по цьому показнику.

До порівнянної товарної продукції відносяться всі вироби, що проводилися на підприємстві в звітному році, випуск яких здійснювався і минулого року, якщо тоді їх виробництво не носило досвідченого характеру і не знаходилося у стадії освоєння. Знов освоювані вироби в її склад не включаються.

Для аналізу собівартості порівнянної товарної продукції необхідно мати наступні відомості.

1. Витрати на запланований випуск товарної продукції по рівню собівартості, млн. крб.

фактичній минулого року

плановій звітного року

економія (-), перевитрата (+) порівняно з минулим роком згідно плану:

абсолютна сума

относительная,%

2. Витрати на фактичний об'єм виробництва товарної продукції по рівню собівартості, млн. руб.:

фактичній минулого року

плановій звітного року

фактичній звітного року при планових цінах на ресурси

фактичній звітного року при фактичних цінах на ресурси

фактична сума перевитрати (+)

порівняно з минулим роком:

абсолютна сума відносна %

3. Відхилення від планового завдання:

абсолютне

относительное,%