Тема 8. методика аудиту доходів і фінансових результатів
Метою аудиту доходів і результатів діяльності є встановлення об'єктивної істини щодо достовірності, об'єктивності, правдивості й законності відображення в бухгалтерському обліку й фінансовій звітності доходів та фінансових результатів і донесення цієї істини через аудиторський висновок до користувачів інформації.
Завдання аудиту доходів:
- встановлення правильності віднесення окремих сум до доходів;
- встановлення формування складу доходів та віднесення їх до відповідних груп;
- встановлення дотримання умов при визнанні доходів;
- виявлення достовірності оцінки результатів операцій з надання послуг за наявності умов.
Завдання аудиту фінансових результатів:
- встановлення правильності формування витрат, власного капіталу, доходів, прибутку(збитку);
- встановлення правильності визнання доходів і витрат;
- встановлення правильності визначення прибутку (збитку) за звітний період;
З метою оцінки ризиків суттєвих викривлень необхідно провести тестування системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю в частині доходів та фінансових результатів Отинійського СТ(табл. 8.1).
Таблиця 8.1.
Тестування системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю доходів та фінансових результатів Отинійського СТ
| Зміст питання | Варіант відповіді | Оцінка системи внутрішнього контролю | Примітки | ||
| Так | Ні | Інформація відсутня | |||
| Чи затверджено Наказ про облікову політику підприємства? | + | - | - | 0,2 | - |
| Чи сформовано Робочий план рахунків | + | - | - | 0,2 | - |
| Чи здійснюється класифікація, оцінка та визнання доходів відповідно до П(С)БО 15 «Дохід»? | + | - | - | 0,2 | - |
| Чи затверджено на підприємстві графік документообігу? | - | - | + | 0,4 | - |
| Чи є відповідальні особи за повноту та своєчасність відвантаження товарів? | - | - | + | 0,7 | - |
| Чи звіряються дані синтетичного та аналітичного обліку? | + | - | - | 0,2 | - |
| Чи укладаються договори з кожним покупцем на кожний вид реалізації робіт (послуг)? | + | - | - | 0,2 | - |
| Чи своєчасно оформляються документи на відвантаження товарів, виконання робіт, надання послуг? | + | - | - | 0,3 | - |
| Чи були виявлені випадки реалізації продукції (товарів) без документів на відвантаження? | + | - | - | 0,3 | - |
| Чи використовується методика визначення фінансового результату відповідно до П(С)БО? | + | - | - | 0,3 | - |
Тестування системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю свідчить про наявність на підприємстві ризику на рівні нижче за середній.
З метою перевірки правильності відображення сум доходів та фінансових результатів необхідно здійснити зіставлення даних синтетичного та аналітичного обліку (табл. 8.2).
Таблиця 8.2.
Звірка даних синтетичного та аналітичного обліку доходів Отинійського СТ 2015 рік
| № п\п | Об’єкт аудиту | Сума, грн | Примітки |
| І. | Доходи від реалізації | 935000,00 | + |
| ІІ. | Інший операційний дохід | 39300,05 | + |
| 1. | Дохід від операційної оренди активів | 38900,00 | |
| 3. | Інші доходи операційної діяльності | 400.05 |
За результатами перевірки бачимо, що дані по субрахунках відповідають сумам на синтетичних рахунках обліку доходів . Це свідчить про достовірність даних бухгалтерського обліку та правильність відображення сум доходів обліковими працівниками.
Господарські операції з реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) посідають основне місце у формуванні фінансових результатів підприємства, тому інформація фінансових показників має бути достовірною (табл. 8.3).
Таблиця 8.3.
Робочий документ аудитора – перевірка правильності облікового відображення доходів Отинійського СТ за 2015 рік
| № п/п | Зміст господарської операції | За даними бухгалтерії | За даними аудиторської перевірки | Примітки | |||||
| Кореспондуючі рахунки | Сума, грн. | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн. | ||||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||||||
| 1. | Реалізовано продукцію покупцям | 59202543,21 | 59202543,21 | + | |||||
| 2. | Відображено ПДВ | 9852062,98 | 9852062,98 | + | |||||
| 3. | Відвантажено товари покупцям | 104818,00 | 104818,00 | + | |||||
| 4. | Відображено ПДВ | 17469,67 | 17469,67 | + | |||||
| 5. | Отримано дохід від реалізації робіт, послуг покупцям | 31876,36 | 31876,36 | + | |||||
| 6. | Відображено ПДВ | 5312,73 | 5312,73 | + | |||||
| 7. | Надано знижку покупцям | 276232,70 | 276232,70 | + | |||||
| Відображено коригування ПДВ | (46038,79) | (46038,79) | + |
Отже, перевірка правильності облікового відображення доходів Отинійського СТ відхилень від діючої методики обліку не виявила. Це свідчить про те, що працівники облікового апарату дотримуються вимог чинних нормативно-правових актів та не вдаються до зловживань з метою викривлення сум доходів Товариства.