Анализ налоговых поступлений по отдельным налогам
Анализ налоговых поступлений по отдельным налогам наряду с оценкой динамики и места каждого налога в совокупной сумме налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации (по данным отчетов ф 1-НМ) должен включать также изучение структуры налоговой базы. Так, по налогу на прибыль следует использовать Форму № 5 – ПМ «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций», исчислив долю недопоступления налога в связи с действующими льготами или преференциями, возникающими вследствие особого порядка формирования налоговой базы. Например, в разделе А данного отчета определяем размер и удельный вес недопоступившего налога в связи с использованием льгот, а в разделе Б –увеличение расходов, признаваемых для целей налогообложения, в связи в применением ускоренной амортизации.
Таблица 7. Налоговая база и структура начислений по налогу на прибыль организаций по состоянию на 01.10.2010 г. Всего по России млн. рублей
| Показатели | Код строки | Значение показателей | Сумма недопоступления налога |
| А | Б | ||
| Раздел А | |||
| Налоговая база для исчисления налога | 6 201 129 | Х | |
| Сумма исчисленного налога на прибыль - всего | 1 208 735 | Х | |
| Сумма налога на прибыль к уменьшению - всего | 79 978,6 | Х | |
| в том числе в федеральный бюджет | 8 039,3 | Х | |
| Сумма недопоступления налога на прибыль в связи с установлением законодательными (представительными) органами субъектов РФ пониженной ставки налога для отдельных категорий налогоплательщиков в соответствии с п.1 ст.284 НК РФ | Х | 30 299/2,51% | |
| Сумма недопоступления налога на прибыль в связи с применением налоговой ставки 0 процентов в соответствии с п.6 ст.288.1 НК РФ | Х | 1 413,7 | |
| Всего сумма недопоступления налога на прибыль организаций в связи с предоставлением льгот (строка 1060 графа 2+строка 1070 графа 2+строка 1160 графа 2+строка 1170 графа 2) | Х | 110 558,8/9,2% |
Таким образом, по данным табл. 7 видно, что удельный вес недопоступившего налога на прибыль организаций в связи с применением льгот составила 9,2 %
Таблица 8.Структура расходов, уменьшающих сумму дохода от реализации при начислении налога на прибыль организаций по состоянию на 01.10.2010 г. Всего по России млн. рублей
| Раздел Б (млн. руб.) | |||
| Из суммы расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации: прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам | 35 323 567,2 | X | |
| расходы на НИОКР - всего | 10 931,2 | 12 994,1/0,04 | |
| в том числе на НИОКР по перечню, установленному Правительством РФ | 636,1 | 694,5 | |
| из суммы по строке 1310 расходы на НИОКР, не давшие положительного результата | 835,5 | 1 261 ,6 | |
| в том числе НИОКР по перечню, установленному Правительством РФ, не давшие положительного результата | 30 ,9 | 30 ,9 | |
| расходы на капитальные вложения в соответствии с абзацем вторым п. 9 ст. 258 НК РФ в размере: не более 10 % | 58 410 | 84 709,9 | |
| не более 30 % | 241 711 | 299 990,3/0,85 |
Из таблицы 7 следует, что наиболее значительна сумма расходов на капитальные вложения в размере не более 30%. Она приводит налоговой экономии налогоплательщиков почти на 60 млрд. руб. – по сути это косвенная финансовая поддержка налогоплательщиков, осуществляющих капитальные вложения. По данным этой же таблицы видно, что организации за 9 месяцев 2010 года направили на НИОКР всего 12 994,1млн. руб.- это весьма незначительные расходы.
Для более глубокого анализа налоговых поступлений по НДС, в дополнении к информации, содержащейся в отчете ф. 1-НМ, следует использовать Форму 1-НДС ОТЧЕТ «О НАЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)»
Таблица 9. Структура начислений по НДС в целом по России
| Тыс. руб. | |||||||||
| Показатели | Код строки | 2011 (1 полугодие) | |||||||
| Начислено по декларациям текущего года | Начислено по декларациям текущего года | Начислено по декларациям текущего года | |||||||
| А | Б | ||||||||
| НАЧИСЛЕНИЕ НДС | |||||||||
| Сумма налога, исчисленная по налогооблагаемым объектам, всего (100=110+120+130) | 6 301 489 728 | 7 217 058 734 | 6 611 759 629 | ||||||
| НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ | |||||||||
| Сумма налоговых вычетов, всего (200=210+220+230) | 5 814 950 535/ 92,28% | 6 692 462 258/ 92,73% | 6 145 692 025/ 92,95% | ||||||
| Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет | 801 127 915 | 852 196 519 | 705 938 231 | ||||||
| Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета | -314 588 722 | -328 349 812 | -239 870 626 | ||||||
По данным таблицы 9 рассчитываем сумму налоговых вычетов по отношению к сумме налога, исчисленного по облагаемым объектам. За три года, представленные в таблице, их удельный вес имеет тенденцию к увеличению. Сама доля вычетов весьма значительна – около 93%.