Нализ налоговых поступлений и методы прогнозирования налоговых поступлений

Одним из методов прогнозирования базового уровня бюджетных поступлений является метод экспертных оценок, который известен как метод «Дельфи». Он представляет собой метод коллективных экспертных оценок, основанных на выявлении согласованной оценки группы специалистов путем их опроса, проходящего в несколько туров.

Методы экстраполяции основываются на изучении сложившихся в прошлом и настоящем закономерностей функционирования и развития социально-экономической системы и распространение этих закономерностей на будущий период, исходя из того что в экономической деятельности они достаточно устойчивы в течении некоторого периода времени.

Следующим методом оценки налоговых доходов бюджета является метод построения модели расчета общего равновесия. Данный метод производится на основе подробной информации, полученной из разных источников, которые сводятся в обширную и последовательную базу данных, отражающую движение товаров и услуг в экономическом пространстве.

24. Понятие финансового менеджмента. Элементы финансового менеджмента. Налоговое планирование как элемент финансового менеджмента организации.

Финансовый менеджмент — это управление финансами компании, направленное на достижение стратегических и тактических целей функционирования данной компании на рынке.

Финансовый менеджмент, как известно, состоит из ряда элементов. Обычно к ним относят следующие шесть основных элементов:

1. анализ финансового состояния предприятия;

2. анализ и принятие решений по оценке инвестиций;

3. управление активами предприятия;

4. бюджеты наличности и прогнозы потока денежных средств;

5. точка безубыточности и доля постоянных издержек в полных издержках;

6. дисконтирование.

Налоговое планирование -- законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств. Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов. В налоговом планировании сочетаются элементы науки и искусства аналитика.

Налоговое планирование представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования (управления финансами) организации. Каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Это планирование финансово-хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей. Оно может быть как индивидуально направленным и носить адресный характер, так и применяться в финансово-хозяйственной деятельности широкого круга хозяйствующих субъектов.

25. Объект налогообложения. Налоговая база. Методы налогового анализа и планирования.

В налоговом планировании необходимо использовать всю совокупность имеющихся в арсенале финансового управления методов. На каждом этапе или стадии наиболее эффективны свои методы. Но только комплексное и последовательное их применение обеспечит результативность работы. В экономической литературе предлагаются различные подходы к методам налогового планирования.

Расчетно-аналитический метод предполагает налоговое планирование на основе производственных, финансовых планов, прогнозов объемов продаж, затрат, то есть обеспечивает тесную связь всех элементов планирования и финансового управления между собой.

Нормативный метод применяется при расчете плановых показателей по действующим нормативам - налоговым ставкам, тарифам, нормам амортизационных отчислений. Так как все ставки налоговых платежей, отчислений, взносов устанавливаются государственными органами, т.е. носят нормативный характер, то указанный метод используется при любых расчетах, связанных с налогами.

Балансовый метод состоит в создании бухгалтерской модели хозяйственной или финансовой ситуации. То есть он предполагает рассмотрение той или ной ситуации путем составления бухгалтерских проводок и на их основе - расчета баланса. Этот метод широко применяется во многих организациях. Балансовый метод наиболее целесообразно использовать в налоговом планировании, во-первых, при проведении анализа с точки зрения налоговых последствий текущих хозяйственных и финансовых операций на стадии заключения договоров, определении оптимальной формы сделки и, во-вторых, в некоторых случаях при формировании учетной политики организации, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

26. Сущность и содержание анализа исполнения налоговых обязательств, как этапа налогового планирования и прогнозирования.

Анализ исполнения налоговых обязательств представляет собой относительно самостоятельную функцию налоговых органов по изучению и оценке объемов, динамики и структуры исполнения налоговых обязательств во взаимосвязи с оценкой состояния и развития социально-экономического положения страны, территорий, крупнейших бюджетообразующих налогоплательщиков и под воздействием происходящих изменений в налоговой политике, законодательстве о налогах и сборах, мотивации поведения налогоплательщиков.

Анализ исполнения налоговых обязательств должен соответствовать определенным методологическим принципам, присущим экономическому анализу: научный характер, комплексность и системный подход, объективность и действенность, систематичность и эффективность.

Анализ исполнения налоговых обязательств проводится по следующим основным направлениям:

1. оценка выполнения контрольных показателей в целом по налоговому органу, в разрезе налогов и сборов ежемесячно и нарастающим итогом за год, в целом по территории и в разрезе видов экономической деятельности;

2. анализ динамики налоговых поступлений в целом по налоговому органу, в разрезе налогов и сборов ежемесячно и нарастающим итогом за год, в целом по территории и в разрезе видов экономической деятельности;

3. исследование изменений структуры налоговых поступлений по видам налогов и видам экономической деятельности за отчетный период и в динамике за ряд лет под влиянием происходящих социально-экономических процессов в стране, регионе, изменений в законодательстве о налогах и сборах;

4. анализ динамики задолженности в течение года;

5. анализ налоговой нагрузки.

27.Система аналитических показателей, используемых в налоговом прогнозировании и планировании.

Чтобы система аналитическихпоказателей способствовала повышению эффективности хозяйствования, она должнабыть нацелена на выполнение задач отдельной обособленной системы в соответствиис общегосударственными интересами.

Аналитические показатели могутбыть получены непосредственно из плановых, учетных отчетных источниковинформации, либо в результате обработки имеющихся показателей. В содержанииэкономических показателей выражается сущность изучаемых вопросов, а путемчислового представления дается конкретное измерение вопросов.

Аналитические показателиклассифицируются следующим образом:

1.По степени обобщения деятельностиобъекта

1.а)обобщающие б) частные.

1.Обобщающимипоказателями называются те, которые дают общую характеристику в целом пообъекту, например, затраты на рубль продукции. К частным показателям относятте, которые характеризуют либо одну сторону хозяйствования, либо одно изструктурных подразделений. Например, производственная себестоимость в цехе.

2.По содержанию

2.а)количественные, б) качественные.

2.Количественныеотражают размерную величину хозяйственных процессов и количественные изменения,происходящие в них. Например, объем реализации продукции, численностьперсонала, количество станков и т.д. Качественные отражают существенныеособенности хозяйственных процессов, их экономическую эффективность ицелесообразность. Например, себестоимость единицы продукции, себестоимость всейтоварной продукции, уровень производительности труда, уровень рентабельности ят.д.

2.Количественныеи качественные показатели изучаются во взаимосвязи. Например, при анализесебестоимости продукции изучают, каким образом на себестоимость сказалосьувеличение или уменьшение объема выпуска.

3.По способу выражения

3.а)абсолютные, б) относительные.

3.Абсолютныепоказатели отражают величину хозяйственных процессов и их результаты, величинуили объем ресурсов, величину отдельных элементов или отдельных составных частейресурсов и т.п.

3.Взависимости от применяемых измерителей абсолютные показатели могут быть натуральными,трудовыми, стоимостными. Например, измерение объема продукции возможно внатуральных единицах (т, мэ, ...), в трудовых единицах (н/час затрат), вденежных (тыс. руб.).

3.Взависимости от порядка исчисления абсолютные показатели могут быть интервальные,моментные, средние.

28. Использование экономико-математических методов и моделей в налоговом планировании. Балансовый метод налогового планирования. Нормативный метод налогового планирования. Технико-экономический метод налогового планирования.

Экономико-математические методы и модели. Сущность их состоит в том, что они позволяют с меньшими затратами времени и средств находить количественное выражение взаимосвязи между сложными социально-экономическими, технологическими и иными процессами, опосредованными в показателях. В современных условиях практически любой показатель может быть запланирован посредством экономико-математического метода. Применение этой группы методов способствует устранению субъективизма в планировании и повышает научный уровень обоснованности плана. Однако применение этих методов требует точного математического описания экономической задачи и часто экспертной оценки полученных данных.

Наиболее распространены в современных условиях методы теории вероятности (корреляции, регрессии, теории игр), математического программирования, методы имитации, теории графов и др.

Балансовый метод.

Балансовый метод состоит в создании бухгалтерской модели хозяйственной или финансовой ситуации. Фактически мы производим увязывание потребности в финансовых ресурсах и источниках их формирования на основе балансовых показателей. Иными словами, данный метод предполагает рассмотрение той или иной ситуации (или отдельной операции) путем составления бухгалтерских проводок и на их основе - расчета баланса; он широко применяется во многих организациях.

Технико-экономические нормативы как инструмент планирования требуют постоянного совершенствования и корректировки в соответствии с условиями рыночной среды и задачами торгового предприятия.

29. Инструменты налогового планирования, общая характеристика

Налоговые инструменты являются неотъемлемой частью налогообложения. Они помогают налоговым органам собирать налоговые платежи с налогоплательщиков (физических и юридических лиц).

Налоговые инструменты включают в себя различные льготы, специальные налоговые режимы, налоговые ставки, применение санкций за налоговые правонарушения, которые влекут административную ответственность, и т.д.

Основными задачами налоговых инструментов можно считать:

· привлечение как можно больших налоговых платежей в бюджет государства;

· применение определенных действий, разрешенных законодательством, к налогоплательщику, чтобы он хотел платить налоги государству.

В качестве основных налоговых инструментов можно выделить следующие:

льготы. Это полное или частичное освобождение от налогов юридических и физических лиц, закрепленное налоговым законодательством. Они являются самыми наиболее часто применяющимися налоговыми инструментами Налоговые льготы и другие инструменты налоговой политики.

30.Программные продукты по налоговому прогнозированию и планированию.

Обычно расчеты ведутся путем использования финансовых моделей с помощью компьютерного имитационного моделирования. В настоящее время существует весьма широкий спектр программных продуктов для поддержки управленческих решений на предприятии (пакеты прикладных программ Ргоjесt ехреrt, СОМFAR, «Аналитик», «Альт-прогноз» и др).

Каждый из этих продуктов содержит специализированный налоговый модуль. Наличие такого модуля позволяет по широкому спектру бизнес-процессов и, прежде всего, инвестиционного плана осуществлять расчеты финансовых показателей с учетом платежей по основным налогам, а также оценивать величину налоговых рисков.

Поэтому применение компьютерных систем поддержки финансово-хозяйственных решений целесообразно, и оно приносит несомненную пользу.

В то же время упомянутые выше программные продукты не достаточно ориентированы на задачи корпоративного налогового планирования, некоторые распространенные в налоговой сфере ситуации не поддаются моделированию. С этой целью можно адаптировать имитационную модель и ориентировать ее на реализацию направления вариационно-сравнительного анализа в налоговом планировании.

Конкретный механизм налогового менеджмента состоит также в создании оффшорных компаний, переводе капиталов и доходов по оптимальным налоговым маршрутам, использовании трансфертных цен во внутрифирменных поставках и связях.

31 .Экономическое содержание, критерии и показатели налоговой нагрузки, применяемые в налоговом планировании.

Налоговая нагрузка мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования. Величина налогового бремени зависит, прежде всего от видов налогов и налоговых ставок. Количественно налоговая нагрузка может быть измерена отношением общей суммы налоговых изъятий за определенный период к сумме доходов субъекта налогообложения за тот же период. Показатели, характеризующие уровень налогообложения, могут быть представлены тремя группами, в соответствии с учетными методами используемыми при их формировании: по методу начисления - налоговые издержки; по кассовому методу - денежные потоки организации, возникающие в процессе налогообложения; по балансовому методу - балансовые остатки кредиторской задолженности перед государством по уплате налогов.

Налоговая нагрузка предприятий и эффективность организации налоговой системы страны определяется не только суммами налоговых поступлений, но и расходами на организацию сборов налогов: на налоговый учет на предприятиях и на содержание налоговых органов.

Абсолютная налоговая нагрузка — это налоги и взносы, подлежащие перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды, т. е. абсолютная величина налоговых обязательств хозяйствующих субъектов. В этот показатель включаются фактически внесенные в бюджет налоговые платежи и перечисленные во внебюджетные фонды обязательные взносы, а также недоимка по данным платежам. В расчет абсолютной налоговой нагрузки не включается налог на доходы физических лиц и косвенные налоги, что уже критически рассмотрено нами выше. Налоговая нагрузка мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования. Величина налогового бремени зависит, прежде всего от видов налогов и налоговых ставок. Количественно налоговая нагрузка может быть измерена отношением общей суммы налоговых изъятий за определенный период к сумме доходов субъекта налогообложения за тот же период. На микроэкономическом уровне показатель налоговой нагрузки отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, который изымается в бюджет.

32. Налоговое поле организации: характеристика, параметры, использование в налоговом планировании.

Налоговое поле предприятия – спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать предприятию, их конкретные ставки и льготы. Параметры налогового поля устанавливаются по статусу предприятия, на основе его устава и в соответствии с НК РФ, законами Российской Федерации.

Составление прогнозов налоговых обязательств организации (налоговый календарь) с целью оптимизации потоков налоговых платежей. Налоговый календарь разрабатывается каждым предприятием самостоятельно с учетом отраслевых и организационно-правовых особенностей на основе налогового календаря субъекта РФ. Налоговый календарь составляется работниками бухгалтерии, последние предоставляют в финансовую службу предприятия ежемесячный график налоговых расходов, который используется при прогнозировании финансовых потоков.

Современное налоговое поле позволяет налогоплательщику подходить к вопросам формирования налоговой базы по многим налогам с элементами диспозитивности, включая и выбор налогового режима. Следовательно, на определенном этапе финансово-хозяйственной деятельности возникает необходимость обоснования решения в пользу сделанного выбора.

Действия налогоплательщика по созданию оптимальных налоговых условий, направленные на повышение его финансовой устойчивости, можно классифицировать как налоговую политику организации. Они являются перманентными, и их содержание зависит от вида налоговой политики, осуществляемой налогоплательщиком.

Статьей 23 первой части НК РФ определены обязанности налогоплательщика, к важнейшим из которых относятся обязанность уплачивать законно установленные налоги и вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. За нарушение обязанностей, влекущее за собой налоговое правонарушение, этой же частью Налогового кодекса предусмотрена финансовая ответственность, установленная гл. 16.

33. Расчет налоговых баз по всем видам налогов, исчисление плановых налоговых обязательств. Оперативное налоговое планирование

Планирование отдельных налогов осуществляется по различным элементам налогов:

Объекту налогообложения, налоговой базе, налоговому периоду, налоговой ставке, порядку исчисления и сроку уплаты конкретного налога.

Наибольшее значение принадлежит на этом этапе оценке влияния отдельных элементов учетной и договорной политики на налоговые последствия сделок, а также учета возможностей использования льгот и освобождений от налогов.

Рассмотрим общие подходы к определению объекта налога и налоговой баз по отдельным налогам.

НДС. При определении объекта налогообложения следует учитывать вид реализации. При определении налоговой базы большое значение имеет ценовой фактор и дифференциация налоговых ставок. Так по НДС налоговая база определяется по группам, облагаемым по ставке 0,10,18, и необлагаемая налогом реализация.

Налог на имущество организации. При определении объекта налогообложения по данному налогу в первую очередь обосновывают структуру активов. При необходимости принимают решение об их переоценке, реализации используемого имущества, сдачи его в аренду, передачу в безвозмездное пользование, доверительное управление.

При определении налоговой базы по налогу наимуществу важное значение имеет амортизационная политика.

Планирование платежей по налогу на прибыль. Обоснованием является важнейший момент принятия предпринимательских решений, так как данный налог оказывает непосредственное воздействие на финансовые результаты деятельности организации исходя из принятой ею экономической стратегии.

Основными направлениями плановых расчетов налога на прибыль являются:

1. обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции, работ, услуг, и внереализационного дохода;

2. обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущих периодов;

3. включение в текст договоров формулировок по расходам в соответствии с положениями главы 25 НК РФ;

4. обоснование отнесения расходов к косвенным в целях их учета для целей налогообложения прибыли в текущем периоде в полном объеме;

5. осуществление контроля за размером расходов, регулируемых для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями главы 25 НК РФ: представительские, командировочные, страхование работников и имущества и ряд других;

6. обоснование сомнительности долгов в целях обеспечения возможности формирования резервов по сомнительным долгам;

7. обоснование создания или нет резервов, учитываемых в соответствии с НК РФ при формировании прибыли для целей налогообложения: на ремонт, на обесценение ценных бумаг, на возможные потери по ссудам и др.;

8. рассмотрение возможностей применения ускоренной амортизации, в том числе путем приобретения имущества на основе финансового и оперативного лизинга;

9. другие направления.

Планируя налог на прибыль, целесообразно исходить из общей стратегии организации, ориентированной на удовлетворение интересов собственников как путем максимизации чистой прибыли, так и другими путями, всесторонне оценивая влияние изменений суммы налога на прибыль и соответственно суммы чистой прибыли на величину показателей эффективности финансовой деятельности организации.

Оперативное налоговое планирование можно охарактеризовать как совокупность плановых действий в процессе текущей деятельности каждого предприятия - участника группы, нацеленных на регулирование уровня его налоговой нагрузки. Оперативное налоговое планирование имеет среднесрочный или краткосрочный характер и базируется на условиях хозяйствования и налогообложения хозяйствующего субъекта, определенных на уровне стратегического налогового планирования.

алоговый мониторинг

Основной ее целью является внедрение в практику налоговых органов механизма наблюдения, диагностики и анализа, позволяющего определять области риска образования кризисных ситуаций и оценивать угрозы их возникновения на основе среднеотраслевых индикаторов для принятия антикризисных управленческих решений органами государственного регулирования.

Проведение полного и налогового мониторинга информационно обеспечивают современные формы бухгалтерской и налоговой отчетности. Основные методические элементы во взаимосвязи с мониторингом налоговых рисков, проводимого фискальными органами, нами представлены следующим образом. Индикаторы мониторинга представлены шестью оценочными группами: оценка рыночной эффективности предприятия; оценка устойчивости предприятия; оценка эффективности использования активов предприятия; оценка структуры затрат; оценка использования труда; оценка налоговой нагрузки. Новизна представленной методики - в диагностических оценках расчетных показателей, в масштабах и способах подсчета. Рассмотрим содержание каждой группы индикаторов, способов расчета, наблюдения с целью выявления диагностируемых угроз.