Возможности маржинального анализа для принятия эффективных управленческих решений

Процесс принятия управленческих решений в ООО «Окна – Profi» рассмотрим на конкретных примерах хозяйственных ситуаций, которые возникали в организации за период 2010-2012 г.г, а также могут возникать при управлении затратами в различных ситуациях.

Анализ безубыточности позволит отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными затратами, постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. Главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит маржинальной прибыли. Очевидно, что добиться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинальной прибыли. Достичь этого возможно разными способами: снизить цену продаж и соответственно увеличить объем реализации; увеличить постоянные затраты и увеличить объем; пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции.

Для того, что выявить причины снижения темпов прибыли, и, следовательно, выработать рекомендации по повышению результативности работы предприятия, необходимо вначале изучить влияние факторов на изменение суммы прибыли от реализации продукции в целом по предприятию используем следующую формулу:

П =Σ(VРП _общ.*УД_i*(Ц_i-b_i)-A (3.4)

Где П –прибыль от продаж;

VРП – объем продукции в натуральном выражении;

УД – удельный вес конкретного вида продукции в общем объеме выпуска;

Ц_i – цена изделия;

b_i- переменные затраты на единицу продукции;

А –общая сумма постоянных затрат.

В 2012 г. по сравнению с 2011 г. прибыль от продаж увеличилась всего на 70 тыс. руб. Определим влияние вышеперечисленных факторов на изменение прибыли.

Таблица 3.3

Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж в в ООО «Окна – Profi» за 2011-2012 гг.

Вид продукции	Объем продаж, шт.	Структура продаж	Цена, тыс. руб.	Переменные затраты на изделие, тыс. руб.	Постоянные затраты на весь объем продаж, тыс. руб.
Окно ПВХ			1,0	1,0	4,95	5,665	4,092	4,765

Обобщим результаты факторного анализа в таблице 3.4.

Таблица 3.4

Результаты факторного анализа прибыли от продаж в ООО «Окна – Profi» за 2011-2012 гг.

Показатель	Σ(VРП 2011*УДi2011*(Цi2011-bi2011)-A2011	Σ(VРП 2012*УДi2011*(Цi2011-bi2011)-A2011	(VРП 2012*УДi2012*(Цi2011-bi2011)-A2011	(VРП 2012*УДi2012*(Цi2012-bi2011)-A2011	(VРП 2012*УДi2012*(Цi2012-bi2012)-A2011	(VРП 2012*УДi2012*(Цi2012-bi2012)-A2012
Прибыль от продаж
Влияние факторов	-	Изменение объема продаж	Изменения структуры продаж   0,0	Изменение цены изделия   +2609	Изменение переменных затрат   -2501	Изменение суммы постоянных затрат -97

Результаты факторного анализа свидетельствуют, что сумма прибыли за 2011-2012 гг. выросла на 70 тыс. руб. (919-849), на что положительно повлиял рост объема продаж, при этом прибыль выросла на 59 тыс. руб., и увеличение цены за единицу продукции – прибыль увеличилась на 2609 тыс. руб. Так как и в 2011 г. прибыль от продаж в 2012 г. снизилась за счет роста себестоимости продукции, причем за счет того, что размер переменных затрат на единицу увеличился на 0,554 тыс. руб., организация недополучила прибыли в сумме 2501 тыс. руб., за счет роста постоянных затрат прибыль снизилась на 97 тыс. руб.

Размер переменных расходов зависит от объема реализации, цен на закупаемое сырье, электроэнергию, комплектующие. Управлять переменными затратами можно путем более экономного использования всех видов ресурсов, за счет повышения эффективности их использования. Однако, в исследуемом предприятии ежегодно повышается заработная плата административно-управленческого персонала, которая относится к постоянным издержкам. В связи с этим обстоятельством, наблюдается на протяжении всего исследуемого периода систематический рост постоянных расходов. Дальнейший рост постоянных расходов может привести к тому, что производство продукции в исследуемой организации станет убыточным. С помощью маржинального анализа можно установить критический уровень не только объема продаж, но и суммы постоянных затрат, ориентируясь на которую менеджер предприятия сможет контролировать постоянные расходы организации, не превышая предельно допустимый размер.

Критический уровень постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода и объема продаж рассчитывается по формуле 3.5.

Н = В*Ду (3.5)

Где В – выручка от продаж

Ду – удельный вес маржинального дохода в выручке от реализации продукции

Смысл этого расчета состоит в том, чтобы определить максимально допустимую величину постоянных расходов, которая покрывается маржинальным доходом при заданном объеме продаж, цены и уровня переменных затрат на единицу продукции. Следовательно, такой расчет необходим в связи с тем, что если постоянные расходы превысят допустимый уровень, то деятельность предприятия будет убыточной.

Таблица 3.5

Расчет критической суммы постоянных расходов в ООО «Окна – Profi» за 2010-2012 гг.

Показатель				Абсолютное отклонение, +,-
2010-2011	2011-2012
Выручка от продаж, тыс. руб.
Безубыточный объем продаж, тыс. руб.
Маржинальный доход, тыс. руб.
Удельный вес маржинального дохода в выручке	0,27	0,24	0,22	-0,03	-0,02
Сумма постоянных расходов, тыс. руб.
Критическая сумма постоянных расходов, тыс. руб.

Таким образом, расчеты, представленные в таблице показывают, что в 2010 г. критическая сумма постоянных расходов на 1275 тыс. руб. выше фактической суммы; в 2011 г. - на 2033 тыс. руб., а в 2012 г. -2185 . Следовательно, наблюдается увеличение разрыва между фактической и критической суммой постоянных расходов. Однако для максимизации прибыли исследуемому предприятию необходимо либо наращивать объем производства и продаж, либо снижать долю постоянных расходов. Иначе сумма постоянных издержек может оказаться выше критического размера, что приведет к убыткам.

Рассмотрим процесс принятия управленческих решений в части принятия дополнительного заказа по цене ниже себестоимости продукции. Так как у исследуемой организации за последний год появилось порядка десяти конкурентных фирм, которые продают привозную продукцию в основном из г.Новосибирска, а так же согласно закона «Об управлении торгами..», возникает необходимость уменьшать сумму сделки до предельно возможной, то необходимость принятия дополнительного заказа по цене ниже себестоимости продукции может возникнуть при спаде производства, если предприятие не сумеет сформировать портфель заказов, а его производственная мощность используется недостаточно полно.

Несмотря на то, что в 2012 году объем реализации вырос, такая ситуация может возникнуть в последующие годы. Чтобы избежать убытков, организация должна искать выход из сложившейся ситуации. И если в это время поступит предложение от заказчика на выпуск продукции, которое потребует снижения продажных цен, то администрация организации может принять такой заказ даже по ценам ниже себестоимости.

У предприятия в 2013 г. имелась возможность участвовать в торгах на выполнение заказа по замене оконных блоков в административном здании общей площадью 350 м² по цене 5500 рублей за 1 м². Возникает необходимость принятия решения о возможности и целесообразности принятия такого заказа. Осуществим технико-экономическое обоснование решения дополнительного заказа на таких условиях и ответим на вопрос, выгодно ли это исследуемому предприятию.

Таблица 3.6

Обоснование дополнительного заказа продукции «окно» по более низкой цене реализации

Показатель	1 вариант (100 % пакета заказов)	2 вариант (70% пакета заказов)	3 вариант
70% пакета заказов	дополнит. заказ 350 м2.	всего
Объем реализации, м2.
Цена за единицу, руб.	5,665	5,665	5,655	5,500	-
Выручка от продаж, тыс. руб.
Переменные затраты на единицу продукции, руб.	4,765	4,765	4,765	4,765	-
Сумма переменных затрат на весь объем, тыс. руб.
Сумма постоянных затрат на весь объем, тыс. руб.				-
Себестоимость всего выпуска, тыс. руб.			-	-
Себестоимость единицы продукции, руб.			-	-
Прибыль (убыток), тыс. руб.		-67	-	-	+190

Итак, выручка от реализации дополнительной партии заказа составит 1925 тыс. руб., переменные затраты увеличатся на 1668 тыс. руб.

Следовательно, дополнительная выручка покрывает все переменные затраты, и постоянные затраты. В результате предприятие получит не убыток в размере 2,7 тыс. руб., а прибыль 2,8 тыс. руб.

Это доказывает, что даже при таких невыгодных условиях принятие дополнительного заказа экономически оправдано. Дополнительный заказ позволяет снизить себестоимость единицы продукции за счет наращивания объемов производства и вместо убытка получить прибыль.

Итак, результаты проведенных расчетов в данной главе наглядно показывает, что при помощи анализа «затраты – объем – прибыль», базирующегося на делении всех издержек на постоянные и переменные, легко рассчитать различные варианты производственной программы, когда, например, изменяются цены на продукцию, или поставляемые материалы, структура производства. Иначе говоря, данный анализ позволяет получить ответ на вопрос, что будет иметь организация, если изменится один или несколько параметров производственного процесса. Анализ "затраты — объем — прибыль" позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными затратами, постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции.

Заключение

Для своего существования человеческое общество должно производить предметы непосредственного потребления (пища, одежда, предметы быта, жилище) и предметы (машины, орудия, инструмент) необходимые для производства непосредственно потребляемых предметов. Поскольку люди не могут перестать потреблять, они не могут перестать производить. Всю произведенную продукцию необходимо постоянно перераспределять между регионами, предприятиями и людьми, в зависимости от места расположения производителей и потребителей. Чтобы при ограниченности определенных ресурсов производить максимум товаров и услуг и удовлетворять все потребности людей следует учитывать как запросы, так и производство. Поэтому, процессы производства, распределения, обмена и потребления требуют постоянного систематического наблюдения, учета и контроля. События и действия, как мы понимаем, не существуют вне нашего сознания и тесно связаны с понятием объекта. Объектом познания и учета может выступать сам человек, предмет его деятельности, любое событие определенной длительности, сам процесс в его материалистическом понимании и т.п. Следовательно, объект учета воспринимается нашим сознанием через цепочку действий, которые совершает человек, или цепочку процессов, которые происходят с объектом.

Отличительной чертой всех объектов учета является потребность затрат на их создание, существование и ликвидацию. Поскольку все объекты функционируют в материальной среде, для их существования нужны затраты. Значит, если человек сознательно ставит задачу о создании какого-либо нового объекта, подвластного ему, следует просчитать необходимые затраты на функционирование этого объекта. Можно спрогнозировать и определить затраты на момент создания объекта учета, но трудно просчитать расходы по его использованию и ликвидации, что определяется, если известны условия взаимодействия с другими объектами учета.

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ затрат помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

Объектом исследования выступило ООО «Окна – Profi», основным видом деятельности которого являются изделия из ПВХ. Изучаемый период 2010-2012гг.

Оценка организации бухгалтерского учета затрат на производство позволила сделать вывод, что данный учет в исследуемой организации осуществляется в соответствии с нормативными и законодательными документами, регулирующими учет затрат.

Учет затрат на производство продукции ведется позаказным методом, который используется в мелкосерийных производствах. Учет ведут на счетах: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные рас ходы», 28 «Брак в производстве». Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. Фактическая себестоимость продукции определяется после сдачи заказа на основании акта-приемки выполненных работ.

Результаты маржинального анализа в исследуемом предприятии позволили установить следующее:

- в организации наблюдается рост затрат на производство и реализацию продукции; доля переменных затрат в общей сумме за весь исследуемый период выросла, однако, значительно снизился удельный вес постоянных издержек, что обусловлено ростом объема производства и продаж, рост доли переменных затрат обусловлен, прежде всего, увеличением стоимости материалов, ростом заработной платы и т.п.;

- в результате проведенных расчетов безубыточности, запаса финансовой прочности и производственного левериджа было выявлено, что в «Окна – Profi» фактический объем производства выше критической точки, т.е. точки безубыточности и предприятие получило прибыль за весь исследуемый период;

- в исследуемой организации в 2012 г. по сравнению с 2011 г. значительно увеличился размер безубыточного объема продаж как в натуральном, так и в стоимостном выражении, сокращается разрыв в зоне безопасности и при таких темпах производство и реализация в исследуемой организации в скором будущем может стать неприбыльными;

- в результате проведенной работы на базе маржинального анализа были разработаны некоторые предложения по повышению эффективности принимаемых управленческих решений: определена критическая сумма постоянных расходов и критический уровень цены; оценено решение о принятии дополнительного заказа по цене ниже себестоимости единицы продукции.

Данные рекомендации позволят организации держаться в пределах критического объема не только продаж, но и суммы постоянных затрат, а снижение цены при прежнем уровне прибыли позволит не только сохранить сумму прибыли, но и повысить конкурентоспособность продукции, что также немаловажно для успешной финансово-хозяйственной деятельности организации.