Общие и частные теории налогов

Налоговая теория— это система научных знаний о сути и природе нало­гов, их роли и значении в жизни общества. Налоговые теорий представляют со­бой модели построения налоговых систем государства с различной степенью обобщения.

Существуют как обобщенные разработки (общие теории налогов), так и исследования по отдельным вопросам налогообложения (частные теории нало­гов).

Общие теории налоговотражают назначен налогообложения в целом. Ниже дается представление об общих теориях начиная со средних веков и до наших дней.

Таблица 1 — Общие теории налогов

Название	Период	Основоположник
Теория обмена	Средние века	-
Атомистическая теория	Эпоха просвещения	С. де Вобан, Монтескье, Гоббс, Вольтер, Мирабо
Теория наслаждения	1 -я половина XIX в.	Ж. Симондде Сисмонди
Теория налога как страхо­вой премии	1 -я половина XIX в.	Дж. Мак-Куххол, А. Тьер
Классическая теория	2-я половина XVIII — 1 -я половина XIX а.	А. Смит, Д. Рикардо
Теория жертвы	XIX —начало XX в.	Н. Канар, Б. Мильгаузен, Д. Милль
Теория коллективных по­требностей	Последняя четверть XIX - начало XX в.	Э. Селигман, R Стурм, Л.Штейн, А. Шеффле, ф.
Кейнсианская теория	1 -я половина XX в.	Дж. Кейнс
Монетаристская теория	50-е гг. XX в.	М. Фридман
Теория экономики предло­жения	Начало 80-х гг XX в.	М. Берне, Г. Стайн, А.Лаффер

Суть теории обмена— возмездный характер налогообложения, т. е. через налог граждане как бы покупают у государства услуги по охране, поддержанию порядка и др. Эта теория соответствовала условиям средневекового строя с гос­подством договорных отношений.

Согласно атомистической теории,как разновидности предыдущей, налог - результат договора между "сторонам и, по которому подданный вносит госу­дарству плату за различные услуги. Налоги выступают обязательной платой общества за мир и выгоды гражданам. Получается обмел одних ценностей на другие, хотя подобная сделка не является добровольной и часто не может счи­таться справедливой.

В соответствии с теориейнаслаждения налог есть одновременно и жертва, и наслаждение. По этому поводу швейцарский экономист Ж. Симонд де Сис-монди писал: При помощи налогов покрываются ежегодные расходы государ­ства, и каждый плательщик налогов участвует таким образом в общих расхо­дах, совершаемых ради него и его сограждан. Цель богатства всегда заключает­ся в наслаждении. При помощи налогов каждый плательщик покупает ни что иное, как наслаждения. Наслаждение он извлекает из общественного порядка, правосудия, обеспечения личности и собственности. Наслаждения доставляют также общественные работы, благодаря которым можно пользоваться хороши­ми дорогами, широкими бульварами, здоровой водой. Народное просвещение, благодаря которому дети получают воспитание, а у взрослых развивается рели­гиозное чувство, опять-таки наслаждение. В дополнение ко всем другим насла­ждением служит национальная защита, обеспечивающая каждому участие в выгодах, доставляемых общественным порядком».

Теории налога как страховой премиирассматривает налоги в качестве платежа на случай возникновения какого-либо риска. В таком ракурсе налого­плательщик как коммерсант в зависимости от доходов страхует свою собствен­ность от войны, стихийного бедствия, пожара и т. д. Или, согласно иному под­ходу к этой теории, налогоплательщик выступает Как член страхового общества и должен уплачивать страховой взнос пропорционально своему доходу и иму­ществу.

Для сторонников классической теорииналоги — один из видов государ­ственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию прави­тельства. При этом какая-либо другая роль (например, регулирования экономики) налогам не отводится, а пошлины и сборы не рассматриваются в качестве налогов.

Учение о правовом государстве приводит к появлению новых теорий, а именно: теории жертвы и теории коллективных потребностей.Обе теории содержат идею "принудительного характера налога, трактуя налог как обязан­ность, вытекающую из самой сути государственного устройства общества. Тео­рия жертвы возникла в XIX в., сохранив свою актуальность и в первые десяти­летия XX в. Теория коллективных потребностей отразила реалии конца XIX — начала XX в., обусловленные необходимостью обоснования роста государст­венных расходов и увеличения налогового гнета.

Центральная идея кейнсианской теориизаключается в том, что налоги являются главным рычагом регулирования экономики и выступают одним из слагаемых ее развития. При этом большие сбережения, как пассивный источник дохода, мешают росту экономики и подлежат изъятию с помощью налогов.

На количественной оценке денежного обращения основана теория моне­таризма.Согласно данной теории налоги, наряду с иными компонентами, воз­действуют на обращение, через них изымается излишнее количество денег (а не сбережений, как в кейнсианской теории). Тем самым уменьшаются неблаго­приятные факторы развития экономики.

В большей степени, чем две предыдущие, теория экономики предложе­ниярассматривает налоги как один из важных факторов экономического раз­вития и регулирования. В соответствии с этой теорией снижение налогового гнета приводит к бурному росту предпринимательской и инвестиционной дея­тельности. В рамках данной теории американский экономист А. Лаффер уста­новил математическую зависимость дохода бюджета от уровня налоговых ста­вок.

К частным теориям налогов(табл. 2) относится в первую очередь теория соотношения прямого и косвенного налогообложения.Финансовая наука долго искала ответ о влиянии прямого и косвенного налогообложения при соз­дании сбалансированной налоговой системы. Во второй половине XIX в. ученые пришли к выводу, что построить такую систему можно лишь сочетая на практике обе формы обложения, но с преобладанием его прямых форм.

Таблица 2 - Частные теории налогов

Название	Период	Суть теории
Теория соотношения прямого и косвенного налогообложения	Раннее средне­вековье	Налоговые системы строятся на пря­мом налогообложении, косвенные на­логи считаются вредными
Конец средних веков	Налоговые системы строятся на кос­венном налогообложении
Конец XIX в.	Необходимо поддерживать баланс между прямыми и косвенными налогами
Теория единого нало­га	Разные времена	Единый налог — это единственный, исключительный налог на определен­ный объект налогообложения
Теория пропорцио­нального и прогрес­сивного налогообложения	Разные времена	Налоговые ставки устанавливаются в едином проценте или увеличиваются по мере роста дохода налогоплательщиков
Теория переложения налогов	СерединаXVII в.	Распределение налогового бремени возможно лишь в процессе обмена

В теории единого налогалежит мысль, что налоги уплачиваются из одно­го источника — доходов. Поэтому единый налог видится теоретически более целесообразным, простым и рациональным, чем взимание множества отдель­ных налогов. Однако практика налогообложения в разных странах многократно доказала несостоятельность и неосуществимость данного подхода.

Теории пропорционального налогообложениябазируются на ослабле­нии налогового нажима по мере увеличения объекта налогообложения (налого­облагаемые суммы). Защитниками этой теории всегда выступают наиболее имущие классы.

Теории прогрессивного налогообложенияоснованы на усилении налого­вой нагрузки по мере роста доходов и имущественного состояния плательщика. Считается, что с богатого гражданина необходимо взимать больше не только абсолютно, но и относительно. С точки зрения бедняка налог должен быть не пропорциональным, а прогрессивным.

Теория переложения налоговизучает справедливость распределения на­логового бремени в зависимости от форм налогообложения, эластичности спроса и предложения. Исследование ведется по источникам доходов и по кате­гориям плательщиков. Существуют различные разновидности этой теории: аб­солютная, оптимистическая, пессимистическая и др.

Задания для самостоятельной подготовки к практическому занятию:

1. Провести систематизацию суждений о понятии «налог» в процессе развития научных взглядов (полученные результаты оформить в табличной форме).

Автор	Суждения
Ф.Аквинский (12226-1274 гг.), средневековый философ
Ф. Бэкон (1561-1626 гг.), английский философ
Т. Гобсс (1588-1679 гг.), английский экономит
Вольтер (1694-1778 гг.), французский писатель-просветитель
У. Петти (1623-1687 гг.), английский экономист
Ш. Монтескье (1669-1755 гг.), французский просветитель
Б.Франклин (1706-1790 гг.), государственный деятель США
А.Смит (1723-1790 гг.) шотландский экономит и философ
Д. Рикардо (1772-1823 гг.) английский экономист
Н.И. Тургенев (1789-1871), русский экономист-финансист
П. Прудон (1809-1865 гг.), экономист
К. Маркс (1818-1883 гг.), экономист
Ф. Нитти (1868-1953 гг.), итальянский экономист
Э. Селигман, и Р. Стурм (1908 г.) американские экономисты
П. Самуэльсон (1915г.), американский экономист
………. до сегодняшних дней

2. Провести систематизацию принципов налогообложения выдвигаемых различными научными школами в процессе развития систем налогообложения (полученные результаты оформить в табличной форме).

Автор (школа)	Выдвигаемые принципы
А.Смит (1723-1790 гг.) шотландский экономит и философ	Всеобщность Определенность Экономичность Однократность
………. до сегодняшних дней

3. Провести систематизацию взглядов различных научных школ на роль налогов в экономике (полученные результаты оформить в табличной форме).

4. Провести систематизацию основных и дополнительных (второстепенных) функций налогов выдвигаемых различными научными школами и отдельными экономистами и финансистами (полученные результаты оформить в табличной форме).

Подготовить реферат

Темы рефератов:

1. Дискуссионные вопросы сущности налогов.

2. Исторические этапы развития налогообложения в России.

3. Налоги, сборы, взносы, пошлины: сходства и различия.

4. Взаимосвязь налогов с другими финансово-экономическими категориями.

5. Эволюция научных взглядов на роль налогов в экономике.

6. Причины возникновения налоговых платежей в экономике государства.

7. Влияния налогообложения на процесс воспроизводства.

8. Развитие систем налогообложения в условиях глобализации экономики.

9. Налоговые теории обеспечения интересов государства.

Подготовлено профессором кафедры

налогов и налогообложения Н.Н.Тюпаковой