Сущность, функции и классификации налогов. Теории налогов

Налог – обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с юр. и физ. лиц в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Основные функции налогов:

1. фискальная/бюджетная (формируются доходы бюджетов всех уровней, финансирование экономики и т.д.)

2. распределительная (перераспределение денежных средств между отраслями, регионами и т.д.)

3. регулирующая (регулирует потребление и использование товаров и услуг)

4. контрольная (отслеживание и контроль эффективности использования денежных средств)

5. социальная (выравнивание доходов налогоплательщиков, формирование социальных фондов)

Классификация налогов:

1. По методу установления:

а) прямые налоги – непосредственно облагается доход или имущество налогоплательщика

§ реальные: взимаются по отдельным элементам имущества

§ личные: взимаются от всех доходов и имущества

Примеры прямых налогов: 1. налог на прибыль, 2. на доход, 3. земельный, 4. на имущество, 5. на отдельные операции.

Б) косвенные налоги – включаются в цену товаров, работ и услуг.

- НДС(налог с продаж или налог с оборота).

- акцизы – налоги на потребление отдельных товаров.

- таможенные пошлины( в РФ не относятся к косвенным налогам)

- фискальные монополии – те налоги, которыми облагаются определенные товары в соответствие с перечнем государства (до 15 товаров), в котором устанавливается итоговая цена товара (соль, спички), а не надбавка к цене.

Особенность всех косвенных налогов (за исключением фискальных монополий): включают в себя надбавку к цене, что влияет на итоговую цену реализации.

Плательщиками налога – являются организации, производители.

2. по объектам налогооблажения:

а) налог на доходы (зар. плату, ренту, прибыль…)

б) на имущество

в) на ресурсы (добыча полезных ископаемых, вводный налог)

в) на операции.

3. по субъектам налогооблажения:

- с юр. Лиц (НДС),

- с физ. Лиц (НДФЛ),

- смешанные налоги (транспортный, земельный)

4. По органу власти, устанавливающему налог:

- центральные,

- местные.

В РФ:

- федеральный,

- региональные,

- местные.

5. По уровню бюджета, в который зачисляется налог:

- закрепленные,

- регулирующие.

6. по форме взимания:

- налоги, взимаемые у источника (взимается до получения дохода),

- налоги, взимаемые на основе декларации,

-налоги, уплачиваемые на основе кадастра (кадастр- опись объектов налогооблажения, которые различаются по свойствам).

7. По срокам уплаты:

- срочные (четко определены даты уплаты налогов- транспортный, налог на имущество физ. лиц),

- периодично-календарные (установлена периодичность: 2 вида платежа: аваесовый и по истечении срока).

8. по источникам налогообложения:

- налоги, включаемые в цену товара,

- налоги, относимые на себестоимость,

- налоги, уплачиваемые из чистой прибыли,

Теории налогов

Общие теории налогов отражают назначение налогообложения в целом, а частные — исследования по отдельным вопросам налогообложения.

- Классическая теория (А. Смит, Д. Рикардо) — налоги рассматриваются как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать «расходы на общественную оборону и на поддержание достоинства верховной власти».

- Теория обмена — характеризуется возмездным характером налогообложения, т, е. через налог граждане как бы покупают у государства услуги по поддержанию правопорядка, здравоохранению и др.

-Теория наслаждения — налог является одновременно и жертвой, и наслаждением. ( Ж. Сисмонд) писал: «При помощи налогов каждый плательщик покупает не что иное, как наслаждения.(общественный порядок, правосудие, также возможность пользоваться дорогами, водой и т.д.)

- Кейнсиансая теория(Дж. Кейнс) — заключается в том, что налоги являются главным рычагом регулирования экономики и выступают одним из слагаемых ее развития.

- Теория экономики предложения (М. Берне, Г. Стайн, А. Лаффер) — рассматривает налоги как один из важных факторов экономического развития и регулирования. (Лаффер установил математическую зависимость дохода бюджета от уровня налоговых ставок)

2. Налоговая система РФ: этапы формирования, современное состояние и направления развития.

Налоговая система – совокупность всех налогов, сборов, пошлин, установленных государством, а также совокупность принципов, способов и методов их взимания.

В 90-е годы XX века формировалась налоговая система РФ, которая строилась на отдельных, не увязанных в единое целое принципах:

- равенство всех налогоплательщиков, включая предоставление налоговых льгот и защиту экономических интересов;

- разграничение прав по введению и взиманию налогов между различными уровнями власти;

- однократность налогообложения (один и тот же объект может быть обложен налогом одного вида только один раз за установленный период);

- приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательными и нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими вопросы налогообложения;

- установление конкретных прав и обязанностей налогоплательщиков и государства, но с чрезмерным преобладанием прав налоговых органов.

Среди основных этапов формирования налоговой системы можно выделить:

1) 1 января 1992 г. – введение новой налоговой системы, т.к. старая была очень низкоэффективной.

Эксперимент 1994 г. по полной свободе налоготворчества регионов – предоставление права региональным и местным органам вводить неограниченное число новых налогов.

Недостатки налоговой системы этого периода был обусловлены:

§ спешностью принятия законов,

§ экономическим кризисом,

§ слабостью гос. власти,

§ отсутствием практического опыта обложения,

§ низкой налоговой культурой плательщиков,

§ введением большого числа необоснованных льгот и налогов

2) 1 января 1999 г. вступление в силу 1 части Налогового кодекса РФ - состав и структуру налогового законодательства, условия его применения

Установлены:

-ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ;

-описаны процедуры налогового администрирования;

-введена мера ответственности за налоговые преступления.

3) 1 января 2001 г. вступление в силу 2 части Налогового кодекса РФ - порядок исчисления и взимания. Четыре главы посвящены НДС, акцизам, НДФЛ и ЕСХН.

4) 1 января 2002 г. вступление в действие 25 статьи НК РФ, регулирующей важнейший прямой налог – налог на прибыль организаций.

5) с 2003 г. по настоящее время – введение частей НК по взиманию других налогов (УСН) и полностью определена Налоговая система РФ - совершенствование налогового администрирования, упорядочение законодательства, оптимизация состава налогов.

Современная Налоговая система РФ разрабатывалась с учётом отечественного опыта 20-х годов и практики зарубежных стран (за основу – немецкая система). – совершенствование налогового администрирования, упорядочение налог. Законодательства, оптимизация состава налогов. Перспективы налоговой системы – снижение доли косвенных налогов, увеличение платежеспособности физ. лиц.

Перечень налоговых платежей и сборов РФ

Федеральные

1. НДС (0%, 10%, 18%)

2. акцизы;

3. налог на прибыль организаций (20%: 18% - > в бюджет субъекта РФ, 2%- > в федеральный бюджет).

4. НДФЛ (13%-баз. ст.);

5. налог на добычу полезных ископаемых;

6. водный налог

7. сбор за право пользования объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8. государственная пошлина

Региональные

1. налог на имущество организаций (ставка до 2,2%);

2. налог на игорный бизнес;

3. транспортный налог

Местные

1. земельный налог (ставки: 0,3%, 1,5%)

2. налог на имущество физических лиц (до 0,1% - если менее 300 000 руб., 0,1-0,3%, 0,3-2% - если более 500 000 руб.)

Федеральные налоги устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории РФ, а региональные Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих образований.

К специальным налоговым режимам относятся:ЕСХН, УСНО, ЕНВД, Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Дополнительная информация:

Основные направления налоговой политики РФ:

o дальнейшее снижение масштабов уклонения от налогов, дальнейшее снижение налогового бремени

o принятие закона об освобождении налогообложения дивидендов, получаемых при стратегическом участии российских организаций в рос. или ин. юрид. лицах

o принятие закона, направленного на налоговое стимулированиет инновационной и научной деятельности

o совершенствование системы налогового администрирования

o совершенствование системы регистрации юридических лиц

o контроль за трансфертным ценообразованием

o введение консолидированной налоговой отчетности при исчислении налога на прибыль организаций.

o Регулирование учетной политики налогоплательщиков.

3.Налог на прибыль организаций: плательщики, налоговая база, льготы, ставки, налоговый период. Специальные режимы налогообложения.

Налог на прибыль организации-прямой, федеральный

Плательщики налога:

1. Российские организации;

2. Иностранные организации, которые

o осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или)

o получают доходы от источников в РФ.

Не признаются налогоплательщиками: а) организации являющ.иностран. предствавителями 22-х Олимпийскийх(параолимп.) игр. б)сми,официальные вещательные компании во время Олимп.игр. а+б до 2017 г. в) организации, имеющ.статус по исслидованию инноваций в Сколково – в теч.10 лет

Объект налогообложения- прибыль= доходы - расходы

1. для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;

3. для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ

Налоговая база:

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.
Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.

Методы учета доходов и расходов: А)Метод начисления- учитываются все дох. И расх не зависимо от даты Б)Кассовый метод- когда фактически поступили

Доходы организации подразделяются на 2 части:

1)Доходы связанные с производством и реализации продукции, работ и услуг, от реализации имущества и имущ. Прав.

2)Внерелизационные расходы:

· От участия в других организациях

· В виде %

· В виде положительной курсовой разницы

· Прошлых лет, выявленные в этом году

· В виде безвозмездно полученного имущества

· В виде разницы, возникающей при переоценке стоимости имущества

· От предоставления во временное пользование прав собственности и т.д.

Расходы должны быть : обоснованы, подтверждены первичными документами, относится к деятельности организации, относится к текущему периоду.

Расходы организации подразделяются на 2 части:

1)Реализационные расходы:

· На сырье, материалы, топливо, энергию

· На оплату труда (з/компенсации, форма, не отгулянный отпуск, вознаграждение за выслугу лет)

· Сумма начисленной амортизации

· Прочие расходы (сертификация, охрана имущества, техники безоп.,аренда, реклама, найм персонала, юрид., аудиторские, консультац. Услуги, конц. Товары)

2)Внереализационные расходы:

(услуги банков, судебные, арбитражные расх., расх. В виде % по цен. Бумагам, на формирование резервов по сомнительным долгам, на ликвидацию ОС и др.)

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.

Налоговая ставка:

20%: 18%--> в бюджет субъектов РФ, 2%--> в федеральный бюджет

Для иностранных организаций, получающих доходы от источников РФ:

20% - с любых доходов;

10% - От исп-я, содержания или сдачу в оренду судов, самолетов или контейнеров;

9% - ставка применяемая в виде дивидендоа и процента по ценным бумагам.

Налоговый период – календарный год

Отчётный период:

1)первый квартал, полугодие, 9 мес, календарный год(бюджетные организации, автономные учреждения, не коммерческие организации, не имеющие доходы от реализации, иностр. организ. Работающ. Через представительства)

2)календарный месяц (речь идет об авансовых платежах по налогу)

Уплата налога производится в виде авансовых платежей

УСНО

Плательщики налога:

· Организации

· ИП

Объект налогообложения: Налоговая ставка:

1)доходы – расходы. От 5% до 15%

2)доходы 6%

Принцип формирования дох. И расх. в УСНО совпадает с ОСНО.

Переход на УСНО добровольный. Критерии-выручка от реализации( рассичан. по и итогам 9 мес. предыд. года),которая не превышает 45 млн. руб.

Не имеют преходить на УСНО: банки, ломбарды, страховые компании, нотариусы и т.д.)

Налоговая база: денежное выражение прибыли или доходов

Налоговая ставка: календарный год

Отчётный период: первый квартал, полугодие,9 мес.

Льготы: Освобождаются от уплаты следующих налогов: НДФЛ, НДС, налог на имущество физ.лиц.

ЕНВД

Добровольный режим налогооблажения!

Плательщики налога:Организации и ИП, осуществляющие на территории муниципального районы, городского округа, города федер. Назначени, в которых введен налог на предпринимательскую деятельность единым налогом.

Объект налогообложения: Налоговая ставка:

Доходы 15%

Налоговая база: величина вмененного дохода; потенциальный доход налогоплательщика, который рассчитывается с учетом совокупности условий влияющих на получение данного дохода (ВД= БД(базовая доходность)*N1+N2+N3(физические показатели, характер.данный вид деятельности)*k1(1,569)*k2( устанавл.законами муниц.образований).

ЕНВД= ВД*налоговую ставку.

Налоговая ставка: квартал

Отчётный период: первый квартал, полугодие,9 мес.

Льготы: Освобождаются от уплаты следующих налогов: НДФЛ, НДС, налог на имущество физ.лиц.

ЕСХН

Плательщики налога:

· Организации

· ИП

Производящие с/х продукцию;с/х отребительские кооперативы;градообразующие рыбохозяйственные предприятия, рыбохозяйственные предприятия

Объект налогообложения: Налоговая ставка:

1)доходы – расходы. 6%

Доходы: а)по производству и реализации продукции б)от внереализационной деятельности

Расходы:на) наприобретени материалов, ОС, НМА,б)расходы на оплату труда, обяз. страх. и т.д.

Налоговая база: денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов

Налоговая ставка: календарный год

Отчётный период: полугодие.

Льготы: Освобождаются от уплаты следующих налогов: НДФЛ, НДС, налог на имущество физ.лиц., налог на прибыль

4. НДС: плательщики, налоговая база, льготы, ставки, налоговый период. Направления трансформации НДС

Плательщики налога:

· Организации

· Индивидуальные предприниматели

· Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи

Объект налогообложения:

1)Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ

2)Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль

3)Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ

Ряд операций не признается объектами налогообложения НДС.
Большая группа операций освобождена от налогообложения НДС(мед.услуги столовые в учебных учреждениях,учрежд.искусства, культуры, религиозного назначения, банкиоздоровительные базы, санотории)

НДС не взимается при ввозе: культурных уенностей за счет бюджета, мед.товаров и мед. сырья)

Для работ (услуг)местом реализации признается территория РФ, если:

 работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом находящимся на территории РФ

 работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ

 услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

 покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ

Налоговая ставка:

0% при реализации:а)ввозимых в таможенном режиме экспорта б)по международной перевозке товаров в)трансортировки газа г. товары, раб. Усл, предназначенные для личного пользования иностр. дипломатам, представителям и членам семьи

10%: а) товары для детей б)продовольств. товары в)лекарства г)печатная продукция за искл.реклам. и эротич.характера д)крупного рог. Скота

18% все остальные тов.рабю усл.

Налоговая база:

1. при реализации товаров (работ, услуг) – их стоимость

2. при передаче имущественных прав

3. При уступке денежного тербования – стоимость товаров, работ и услуг.

4. При передаче имущественных прав – разница м/у стоимостью продажи и расхюпо риобритению

5. При ввозе на тамож.территорию- таммож.стоимость товаров с учетом таможенной пошлины и акцизов

6. При осуществлении транспортных перевозок и др.

Направления трансформации НДС

Ставка НДС снизилась с 20% до 18%, предполагалось, что уменьшится уровень цен, но снижение добиться не удалось, оно только пошло в пользу производителей. Поэтому сейчас правительство рассматривает 2 варианта:

1)в начале 2014 г. снизить ставку до 14%, так как в странах таможенного союза, например в Казахстане ставка НДС существенно ниже 12%, поэтому выгоднее регистрироваться в Казахстане

2) отказ от НДС, вместо него ввести налог с продаж

1.Налог на доходы физических лиц: плательщики, налоговая база, виды вычетов, ставки, налоговый период.

4. Налог на доходы физических лиц: плательщики, налоговая база, виды вычетов, ставки, налоговый период.

НДФЛ

Плательщики налога:

1)Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,
2) Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

Объект налогообложения:

1)доходы от источников в РФ иза пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентамами

2) доходы от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ

Ряд доходов не подлежит налогообложению НДФЛ:а) страх. выплаты,б)от авторских прав в)от продажи имущ., ц.б. в)от сдачи имущ. в аренду г) пенсии стипендия и др.

Налоговая база= совокупные доходы – доходы, не подлежащие налогооблаж.- вычеты.

Н.б. - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды.

1. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

2. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

Не подлежат налогообложению: гос. пособия(кроме пособие по врем.нетрудоспособности);пенсии;компенсации;вознаграждения донорам;алименты;стипендии;подарки,призы<4000 р. и др.)

Налоговая ставка: 13% - базовая ставка

35% в отношении доходов:

o стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 4000 рублей;

o при налогооблажении доходов в виде % по депозитам

o в виде сумм экономии на % при получении зваемных средств если %ставка<3/4

2. 30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ.

3. 9% в отношении доходов

o от долевого участия, полученных в виде дивидендов

виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года

Налоговая период календарный год

Налоговые вычеты:

1. Стандартные налоговые вычеты

· 3тыс.р.(: получивш.заболевания при чернобыльской АЭС инвалиды; учавст.при исбытании ядерного оружия;инвалидам ВОВ;военнослуж.ставшие инвалидами при защиты родины )

· 500 р.(героям РФ и СССР;орден славы;участники боевых действий,блокадники;инвалиды детсва+ 1,2 гуруппы)

· 1400 р. (детский вычет до 2 детей;на 3 ребенка 3000 р.,если доход нарастающ. итогом не превысил 208 тыс.р.)

2. Социальные налоговые вычеты (доходы перечисл.на благотвор.цели,суммы уплаченные за обучения детей до 24 лет и себя)

3. Имущественные налоговые вычеты

· Приобрит.нового жилья(не более 2млн.руб)

· Выплата % по ипотечн. кредитам или строит.жилья

· Имущ.вычеты,связанные с продажей имущества

4. Профессиональные налоговые вычеты

· Авторское вознаграждение

· Физ.лица, получ.доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера

· Физ.лица осущ.деят-ть без образования юр.лица