Характерные черты и признаки налога

На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы о характерных чертах и признаках налога.

Юридический аспект налога состоит в том, что налог всегда представляет собой отчуждение части собственности субъектов в пользу государства при внесении платежей в бюджет. Установление налога и его взимание осуществляются в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Обязательность уплаты налога обеспечивается силой государства в лице налоговых, правоохранительных и судебных органов. Это свидетельствует о том, что уплата налогов носит не добровольный, а принудительный характер.

Существенным признаком налога является безвозмездностьего уплаты, которая характеризуется односторонностью и безвозвратностью налогов.

Экономический аспект налога состоит в том, что внесение налога в бюджет всегда происходит в денежной форме. Уплата налога имуществом не предусмотрена. Как было сказано выше, налог – это взнос, а слово “взнос” означает внесённые за что-либо деньги.

Государство, получая в бюджет налоги и налоговые платежи, не принимает на себя встречные обязательства перед налогоплательщиком. Хотя, если рассматривать эту проблему более широко, то следует отметить, что плательщик налогов имеет от государства большой перечень благ, таких как бесплатное образование и медицинское обслуживание, дотируемые коммунальные услуги, защиту органами правопорядка и т.д. Все эти блага налогоплательщик получает от государственных институтов, содержащихся на его отчисления. В то же время налоги безэквивалентны, и пользование общественными благами никак не пропорционально величине налогов, уплачиваемых налогоплательщиком.

Налоги вносятся в бюджет или во внебюджетные фонды, которые выступают получателями налогов. Они поступают, как непосредственно в федеральный бюджет, так и в местные бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Есть варианты, когда налог уплачивается не в бюджет, а на счета определенных организаций, являющихся держателями и распорядителями бюджетных счетов. Характерный пример – производившаяся ранее (до 2001 г.) уплата налогов в дорожные фонды, т.е. именно организациям, отвечающим за состояние дорог. Такой порядок устанавливается не бюджетным, а налоговым законодательством (целевые налоги).

Налоги – это абстрактные платежи, которые при внесении их в бюджет не имеют целевого назначения. Это означает, что налоговые доходы не предназначены для конкретных государственных расходов. Денежные средства поступают в бюджет на нужды всего государства. Целевая направленность некоторых налоговых платежей прослеживается в их названии (платежи в дорожные фонды). Но целевые налоги, носящие некоторую содержательную направленность, не нарушают общего признака абстрактности налоговых платежей.

Функции налогообложения – это проявление сущности и свойств налога. В первую очередь, в налогах непосредственно реализуется их социальное назначение, как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. На практическом уровне налогообложение выполняет несколько функций, в каждой из которых реализуется то или иное назначение налогов. Взаимодействуя между собой, эти функции образуют систему.

Рассматривая современную систему налогообложения, можно сделать вывод о том, что налоги выполняют следующие основные функции:

· фискальную;

· распределительную (социальную);

· регулирующую.

· Фискальная функция налогообложения является основной функцией налогообложения. Посредством данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все остальные функции налогообложения можно назвать производными от фискальной. В составе фискальной функции налогообложения можно выделить контрольную функцию. Через налоги государство осуществляет контроль над финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Путём денежной оценки сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками. Через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику государства.

Фиск (от латинского fiscus – корзина) в Древнем Риме, начиная с IV-го века н.э. – единый общегосударственный центр Римской империи, куда стекались все виды доходов, налогов и сборов, производились государственные расходы и т.д. (отсюда происходит обозначение термином «фиск» государственной казны).

С первого взгляда может показаться, что чем выше ставки налогов, тем больше средств попадёт в бюджет, способствуя увеличению государственных доходов. Однако это не совсем так. Ни предприниматель, ни индивидуальный работник не хотят работать при чрезмерно высоких ставках налогов, так как не видят для себя в этом никакой выгоды. В то же время низкие ставки налогов создадут дефицит государственного бюджета и сократят социальные трансферты правительства. Поэтому нужны грамотные и всесторонне осмысленные подходы при осуществлении фискальной функции налогообложения

· Распределительная (социальная) функция налогообложения состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Смысл данной функции в том, что происходит передача средств в пользу более слабых и незащищённых категорий граждан за счёт возложения налогового бремени на наиболее обеспеченные категории населения. Результатом этого является изъятие части дохода у одних и передача её другим. Примером реализации распределительной функции могут служить акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров, в первую очередь, на предметы роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения. В некоторых социально-ориентированных странах (Швеция) признается почти официально, что налоги представляют собой плату высокодоходной части населения менее доходной за социальную стабильность в обществе.

· Регулирующая (экономическая) функция налогообложения направлена на достижение тех или иных задач налоговой политики государства посредством налоговых механизмов. Эта функция имеет три подфункции:

- стимулирующую,

- дестимулирующую,

- воспроизводственную.

Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Они реализуются через систему льгот и освобождений. Системы налогообложения, существующие в экономически развитых странах, представляют широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т.д.

Дестимулирующая подфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов. Это осуществляется путём введения повышенных ставок налогов (так, для казино до 2001 г. была установлена ставка налога на прибыль в размере 90 %), установления налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и др.

Воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и пр.

Нужно отметить, что налоговое стимулирование инвестиций, сельского хозяйства и других отраслей народного хозяйства в отрыве от прочих экономических факторов не приносит желаемого результата, поскольку инвестиционные процессы обусловлены не столько налоговыми льготами, сколько потребностями развития производства и расширения бизнеса, ожидаемыми прибылями и пр.

В то же время регулирующая функция налогов действует сразу и непосредственно при дестимулирующем налоговом подходе. Создание непомерного налогового бремени практически всегда влечёт спад производства из-за потери его эффективности. Так, например, непомерный налоговый гнёт на российское крестьянство в 30-х гг. ХХ-го века (под видом классовой борьбы с кулачеством) привёл к его ликвидации за несколько лет. Дестимулирование импорта путём установления повышенных пошлин (политика протекционизма) также влечёт за собой резкое сокращение ввоза тех или иных товаров.

В качестве дополнения к регулирующей функции можно выделить контрольную и поощрительную функции.

Контрольная функция позволяет обеспечить минимум налоговых поступлений в бюджет, достаточный для выполнения государством своих основных функций.

Поощрительная функция состоит в том, что порядок налогообложения может отражать признание государством особых заслуг определённых категорий граждан перед обществом (предоставление налоговых льгот участникам ВОВ, Героям Советского Союза, Героям России и другие). Данная функция представляет собой приспособление налоговых механизмов для реализации социальной политики государства и имеет социальную направленность. Из налогооблагаемого дохода физических лиц делаются вычеты на содержание детей и иждивенцев в связи со строительством или приобретением жилья, осуществлением благотворительной деятельности. Согласно 2 части Налогового кодекса РФ налогооблагаемый доход снижается в связи с другими социальными расходами: платным обучением детей, покупкой лекарств, лечением в медицинских учреждениях. Существуют также профессиональные налоговые вычеты за создание научных произведений, произведений искусства и литературы.

Классификация налогов

В современной теории и практике налогообложения налоги классифицируются следующим образом (рис. 6.3):

· По способу взимания налогов;

· По субъекту-налогоплательщику;

· По органу, устанавливающему и конкретизирующему налоги;

· По порядку введения налога;

· По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;

· По целевой направленности введения налога.

Рассмотрим подробно каждый вид налогов.

По способу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, поэтому размер такого налога точно определен. Прямые налоги подразделяются на: реальные прямые налоги, которыми облагается предполагаемый средний доход, получаемый от объекта налогообложения (земельный налог, налог с владельцев транспортных средств и другие); личные прямые налоги, уплачиваемые с действительно полученного дохода и отражающие фактическую платёжеспособность плательщика налогов. К ним относятся налог на доходы физических лиц, налог на прибыль с предприятий и организаций и другие.

Рис 6.3. Классификация налогов

Косвенные налоги взимаются через цену товара. Это надбавки, включаемые государством в цену товаров и услуг (акцизы, НДС, налоги с оборота и другие). Косвенные налоги по объектам взимания подразделяются на косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров, и косвенные универсальные, которыми облагаются все товары, работы, услуги: НДС, фискальные монополии (ими облагаются товары и услуги, производство и реализация которых сосредоточены в руках государства), таможенные пошлины. Косвенные налоги оплачиваются в конечном счёте потребителями товаров (работ, услуг), так как входят в их цену. Поэтому их называют также налогами на потребление.

По субъекту-налогоплательщику выделяют следующие виды налогов:

Налоги с физических лиц включают подоходный налог (налог на доходы), налог на имущество физических лиц, курортный сбор и другие.

Налоги с предприятий и организаций включают налог на прибыль, НДС, акцизы и другие.

Смешанные налоги – госпошлина, некоторые таможенные пошлины, налог с владельцев транспортных средств и т. д. Их уплачивают как физические лица, так и предприятия, и организации.

По органу, устанавливающему и конкретизирующему налоги (для РФ) выделяют три вида налогов:

Федеральные (общегосударственные) налоги. Для этих налогов размеры налоговых ставок, объекты налогообложения и порядок зачисления суммы в бюджеты различных уровней определяются законодательством РФ и являются едиными на всей ее территории.

Региональные налоги (налоги республик в составе РФ, краёв, областей, автономных областей и округов). Их отличительной чертой является тот факт, что конкретные размеры ставок, определение объектов налогообложения, плательщиков и методы исчисления налогов устанавливаются в соответствии с законодательством РФ законодательными органами субъектов федерации.

Местные налоги. Эти налоги и механизм их сбора вводятся районными и городскими органами в соответствии с законодательством РФ. Особенностью местных налогов является то, что некоторые из них (например, земельный налог, налог с имущества физических лиц, регистрационный сбор с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью) устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей её территории. Конкретные же ставки таких налогов определяются законодательными актами субъектов РФ и органов власти местного самоуправления. Другие налоги и сборы, такие как курортный сбор, вводятся районными и городскими органами власти.

По порядку введения налога выделяют:

Общеобязательные налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей её территории, независимо от уровня бюджета, в который они поступают. К общеобязательным относятся все федеральные налоги, а также налог на имущество предприятий, лесной доход, плата за воду, земельный налог и другие.

Факультативные налоги предусмотрены основами налоговой системы, однако, непосредственно могут вводиться законодательными актами Республик в составе РФ или решениями органов государственной власти субъектов федерации. Взимание этих налогов на определённой территории находится в компетенции органов местного самоуправления. К ним относится, например, налог с продаж, взимание которого прекращено с 2004 г., а также все местные налоги, за исключением общеобязательных.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платёж выделяют:

Закреплённые налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или во внебюджетный фонд. Среди закреплённых выделяют налоги, поступающие в федеральный бюджет, региональный бюджет, местный бюджет, внебюджетные фонды.

Регулируемые налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, соответствующей действующему бюджетному законодательству. К ним относится налог на прибыль с предприятий и организаций. Часть налога поступает в федеральный бюджет, а часть – в бюджет субъекта федерации.

По целевой направленности введения налога выделяют:

Абстрактные (общие) налоги – вводятся государством для формирования бюджета в целом и целевые (специальные) налоги – вводятся для финансирования конкретного направления затрат государства.

Для целевыхналоговых платежей создаётся специальный фонд или в бюджете вводится специальная статья.