Способы расчёта амортизационных отчислений
В целях налогового учёта амортизационные отчисления на объ-екты ОПФ начисляют линейным и нелинейным способами (ст. 259 НК РФ).
В целях бухгалтерского учёта для начисления амортизационных отчислений объектов ОПФ применяют один из способов (ст. 259 НК РФ):
1) линейный;
2) пропорционально объёму продукции (работ);
3) по сумме чисел лет СПИ;
4) уменьшаемого остатка.
Применение одного из способов начисления амортизационных отчислений по группе однородных ОПФ производится в течение все-го полезного использования объектов, входящих в группу.
Годовая сумма амортизационныхотчислений определяется так:
при линейном способе –исходя из первоначальной(восстанови-тельной) стоимости ОПФ, исчисленной по его СПИ, и нормы аморти-зации;
при способе уменьшаемого остатка –исходя из остаточнойстоимости ОПФ на начало отчётного года и нормы амортизации, ис-численной исходя из СПИ этого объекта и коэффициента ускорения амортизации не выше трёх (коэффициент устанавливается организа-цией);
при способе списания стоимости по сумме чисел лет СПИ –ис-
ходя из первоначальной (восстановительной) стоимости ОПФ и соот-ношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца СПИ основных фондов, в знаменателе – сумма чисел лет СПИ объекта;
при способе списания стоимости пропорционально объёму про-
дукции –исходя из натурального показателя объёма продукции(ра-
Глава 1. Основные фонды и производственные мощности
бот) за отчётный период и соотношения первоначальной стоимости ОПФ и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь СПИ ос-новных фондов.
В течение отчётного года амортизационные отчисления по объ-екту ОПФ начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы независимо от принятого способа.
Срок полезного использованияосновных фондов определяет-
ся периодом, в течение которого ДСО получает экономические выго-ды от их применения в ПХД или в управлении организацией. В обыч-ных условиях СПИ ОПФ ограничивается моральным и физическим износом объектов, а также правовыми ограничениями, определяю-щими срок применения машин, механизмов и оборудования в данной организации. В случае проведения реконструкции или модернизации основных фондов организация пересматривает срок полезного ис-пользования по этому объекту.
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОПФ к бухгалтерскому учёту, производится до полного погашения его стоимости (либо его списания с учёта) и прекращается с первого числа месяца, следующе-го за месяцем полного погашения стоимости объекта (либо его списа-ния с учёта). Начисление производится независимо от результатов деятельности организации за отчётный период и отражается в бухгал-терском учёте этого периода в форме накопления соответствующих сумм на отдельном счёте.
Ускоренная амортизацияприменяется для более эффективно-го решения экономических задач фирмы, так как амортизационные отчисления включаются в её расходы. При расчёте прибыли доходы фирмы уменьшаются на сумму расходов отчётного периода. Следова-тельно, сумма амортизационных отчислений вычитается из дохода и уменьшает прибыль организации. Таким образом, прослеживается чёткая взаимосвязь: с увеличением сумм амортизационных отчисле-ний прибыль уменьшается, а с их уменьшением прибыль увеличива-ется. Прибыль является объектом налогообложения. Налоговые орга-ны следят за правильностью начисления амортизации.
Поэтому руководители в периоды возрастания доходов стре-мятся увеличить суммы амортизационных отчислений, применяя способы ускоренной амортизации. К тому же в начальный период эксплуатации машин (механизмов, оборудования, транспортных средств) их отдача намного выше. Ускоренное начисление амортиза-
Экономика дорожного строительства
ции является гарантией от потерь, связанных с моральным износом основных фондов.
В настоящее время ДСО могут применять любой способ начис-ления амортизации и самостоятельно определять СПИ и нормы амор-тизационных отчислений. Для упрощения учёта малые и средние предприятия могут применять нормы и способы амортизации, пред-писанные налоговым законодательством (линейный и нелинейный).
Ускоренный способ используется, когда бóльшая доля аморти-зационных отчислений приходится на первые годы службы техники, при этом износ списывается более высокими темпами по сравнению с линейным.
Линейный способ расчёта
Для линейного способа характерно равномерное и равновеликое списание стоимости объекта основных фондов, таким образом к кон-цу СПИ достигается нулевая балансовая стоимость ОПФ. Линейный способ расчёта в целом по ДСО или группе ОПФ осуществляется по следующим этапам: распределение объектов ОПФ по группам, имеющим одинаковую норму амортизации; расчёт ежегодной стои-мости объекта ОПФ по группе; определение суммы ежегодной амор-тизации.
Достоинства линейного способа:прямолинейное накоплениеамортизационных отчислений, т.е. равномерность их поступления в амортизационный фонд; стабильность и пропорциональность отне-сения амортизационных отчислений на себестоимость работ; просто-та и высокая точность расчётов.
Недостатки линейного способа:фиксированная,неизменнаяпродолжительность амортизационного периода; возможность «недо-амортизации» объекта основных фондов, так как их стоимость не все-гда полностью переносится в стоимость производимой с их помощью продукции; убытки ДСО в связи с неполным учётом воздействия мо-рального износа.
Используя линейный способ, применяют следующие фор-мулы:
годовая норма амортизационных отчислений, %:
1 На = Тн 100 %;.
Глава 1. Основные фонды и производственные мощности
годовые амортизационные отчисления в денежном выражении:
| А г = | Ф п.п Н а | ; | |
| 1 0 0 % | |||
амортизационные отчисления за n-е количество лет службы:
| Аn = | На Фп.пТф.г | ; | |
| 100 % | |||
амортизационные отчисления за m-е количество месяцев службы:
| Аm = | На Фп.пТф.мес. | ; | |
| 12 ⋅100 % |
фактический срок службы основных фондов:
Тф = Ф п . пА−г Фл ;
Тф = Ап ; Аг
остаточная стоимость основных фондов:
Фост = Фп.п – А.
Задача 1.9. Стоимость катка– 200тыс.руб.,нормативныйсрок службы – 10 лет, фактический – 3 года.
Используя линейный способ расчёта амортизационных отчисле-ний, определить амортизацию за фактический срок службы и оста-точную стоимость катка.
Решение
Определим:
1) амортизацию за фактический срок службы катка:
А = 0,1 · 200 · 3 = 60 тыс. руб.;
2) остаточную первоначальную стоимость катка после трёх лет службы, используя разные формулы:
Экономика дорожного строительства
Фо.пв = Фп.п – А = 200 – 60 = 140 тыс. руб.;
Фо = Фп.п(1 – НаТф) = 200(1 – 0,1 · 3) = 140 тыс. руб.
Задача 1.10. Стоимость автогрейдера– 840тыс.руб.,норматив-ный срок службы – 5 лет, фактический – 8 месяцев.
Используя линейный способ расчёта амортизационных отчисле-ний, определить годовую норму амортизации, годовую сумму амор-тизационных отчислений, сумму амортизационных отчислений за фактический срок службы и остаточную первоначальную стоимость грейдера.
Решение
Определим:
1) годовую норму амортизационных отчислений:
| Н = | 1 | = 0,2 дол. ед.; | Н = | 1 100 % =20 %; |
| а | а |
2) сумму амортизационных отчислений за один год службы:
А1г = 0,2 · 840 · 1 = 168 тыс. руб.;
3) амортизационные отчисления за фактический срок:
А8м = 2012⋅840⋅100⋅8 =112 тыс. руб.;
4) остаточную стоимость после восьми месяцев службы:
Фо.пв = 840 – 112 = 728 тыс. руб.
Задача 1.11. Полная первоначальная стоимостьстанка–720 тыс. руб.; нормативный срок службы составляет 10 лет, фактиче-ский – 7 лет. Остаточная стоимость здания – 3 600 тыс. руб., норма-тивный срок эксплуатации 50 лет, фактический – 32 года.
Используя линейный способ расчёта амортизационных отчисле-ний, определить: 1) норму амортизационных отчислений, амортиза-цию за фактический срок службы и остаточную стоимость станка; 2) число лет, оставшихся до конца срока службы здания, годовые
Глава 1. Основные фонды и производственные мощности
амортизационные отчисления, амортизацию за фактический срок службы и полную первоначальную стоимость здания.
Решение
Определим:
1) годовую норму амортизационных отчислений станка:
| На = | = | = 0,1; | ||||
| Тн | ||||||
2) амортизацию за фактический срок службы станка:
А = 720 · 0,1 · 7 = 504 тыс. руб.;
3) остаточную первоначальную стоимость станка:
Фо.пв = 720 – 504 = 216 тыс. руб.;
4) число лет, оставшихся до конца срока службы здания:
То = 50 – 32 = 18 лет;
5) годовые амортизационные отчисления для здания:
Аг = 360018 = 200 тыс. руб.;
6) амортизацию за фактический срок службы здания:
А = 200 · 32 = 6 400 тыс. руб.;
7) полную первоначальную стоимость здания:
Фп.п = А + Фо.пв = 3 600 + 6 400 = 10 000 тыс. руб.
Нелинейный способ расчёта
При использовании нелинейного способа расчёта амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчётного года и фиксиро-
Экономика дорожного строительства
ванной нормы амортизации (чаще всего удвоенной), установленной с учётом СПИ данного объекта. В каждом последующем году аморти-зируемая стоимость объекта уменьшается на сумму накопленных амортизационных отчислений.
Амортизационные отчисления объекта ОПФ со временем уменьшаются, но теоретически этот метод не позволяет подойти к ну-левой остаточной стоимости. Поэтому согласно инструкции, если ос-таточная стоимость ОПФ достигла 80 % первоначальной, данная сумма делится на число оставшихся лет полезного использования ОПФ и списывается равномерно.
Годовая сумма амортизационных отчислений представляет со-бой произведение повышенной нормы амортизации и стоимости объ-екта, вычисленной для данного года.
При нелинейном способе расчёта используют следующие формулы:
годовая норма амортизационных отчислений ОПФ, доли ед.:
| Н | а | = | ; | ||
| ТСПИ | |||||
амортизационные отчисления за i-й год службы ОПФ:
Ai = Н а Фп.п (1 − Н а )i−1 ;
амортизационные отчисления за n-е число лет службы ОПФ:
n
А n = Н а Фп.п ∑(1 − На ) n−1 ;
остаточная стоимость ОПФ по истечении n-го числа лет службы:
Ф о . n = Фп.п (1 − На ) n .
Задача 1.12. Стоимость машины– 200тыс.руб.,нормативныйсрок службы – 10 лет.
Используя нелинейный способ расчёта, определить норму амор-тизации , амортизационные отчисления за третий и пятый годы служ-бы, за 3 года и за 5 лет, остаточную первоначальную стоимость после трех и пяти лет.
Глава 1. Основные фонды и производственные мощности
Решение
Определим:
1) годовую норму амортизации:
Н а = 102 = 0,2;
2) амортизационные отчисления за третий год службы:
A3 = 0,2 ⋅ 200(1 − 0,2)3−1 =25,6 тыс. руб.;
3) амортизационные отчисления за пятый год службы: A 5 = 0,2 ⋅ 200(1 − 0,2) 5−1 =16,4 тыс. руб.;
4) сумму амортизационных отчислений за три года службы:
А1−3 = 0,2 ⋅ 200 ⋅ (1 − 0,2)1−1 + (1 − 0,2) 2 −1 + (1 − 0,2) 3 −1 = 97,6 тыс. руб.;
5) сумму амортизационных отчислений за пять лет службы:
А1−5 = 0,2 ⋅ 200 ⋅ (1 − 0,2)1−1 + (0,8) 2 −1 + (0,8) 3−1 + (0,8) 4 −1 + (0,8)5 −1 =
= 134,5 тыс. руб.;
6) остаточную первоначальную стоимость после трёх лет службы:
Фо.3 = 200(1 − 0,2)3 = 102,4 тыс. руб.;
7) остаточную первоначальную стоимость после пяти лет службы:
Фо.5 = 200(1 − 0,2)5 = 65,5 тыс. руб.
1.8.3. Способ расчёта пропорционально объёму продукции (или выполненных работ)
При применении способа расчёта пропорционально объёму ра-бот предполагается, что норма амортизации определяется в рублях на единицу выполняемых работ в натуральных показателях и является частным от деления первоначальной стоимости основных фондов на планируемый объём работ за срок их полезного использования.
Экономика дорожного строительства
При способе списания стоимости пропорционально объёму фактически выполненных работ используют следующие фор-мулы:
норма амортизационных отчислений в рублях на единицу про-дукции (или единицу объёма выполненных работ) в натуральных по-казателях (руб./шт.; руб./м2, руб./м3, руб./т):
| На1 = | Аг | ; | На1 = | Фп.п | ; | |
| Qг.пл | QСПИпл |
годовая сумма амортизационных отчислений:
Аг = ФТпн.п ;
амортизационные отчисления за фактически выполненный объ-ём работ (оказанных услуг, произведённой продукции):
| А = | Ф н.п | Q | ; | Q | = Q | Т | СПИ | ; А = | Фп.п | Q | , | |||||
| ф | СПИпл | г.пл | ф | |||||||||||||
| QСПИпл | Qг.пл Т СПИ | |||||||||||||||
| где ТСПИ = Тн | ||||||||||||||||
| Задача | 3.13. | Полная | первоначальная | стоимость | катка – |
200 тыс. руб., срок службы – 5 лет, планируемый годовой объём ра-бот – 250 тыс. м2. За отчётный месяц выполнено 20,8 тыс. м2.
Используя способ расчёта амортизационных отчислений про-порционально объёму работ, определить поэтапно годовую сумму амортизационных отчислений, норму амортизации в рублях на 1 м2, сумму амортизации за месяц. В качестве проверки найти сумму амор-тизационных отчислений за фактически выполненный объём.
Решение
Определим:
1) годовую сумму амортизационных отчислений:
| А | г | = | Фп.п | = | 200 000 | = 40 000 руб.; | |
| Тн |
Глава 1. Основные фонды и производственные мощности
2) норму амортизации на 1 м2 объёма работ:
| Н а1 = | Аг = | 40 000 | = 0,16 руб./м2 ; | |
| 250 000 | ||||
| Qг |
3) фактические амортизационные отчисления за месяц:
Ам = На1 Qф = 0,16 · 20800 = 3 328 руб.;
4) сумму амортизации за фактический объём работ:
= Ф 200 000
А Qг.пл Тп.пСПИ Qф = 250 000 ⋅5 20 800 = 3 328 руб.
Задача 1.14. Стоимость грузового автомобиля800тыс.руб.Егопредполагаемый пробег 520 тыс. км. Фактический пробег за отчётный период составил 6 тыс. км.
Используя метод списания стоимости пропорционально объёму работ, определить сумму амортизационных отчислений автомобиля за отчётный период.
Решение
Определим сумму амортизационных отчислений за фактический пробег автомобиля:
| А = | Фп.п | L | = | 800 | = 12 тыс. руб. | ||
| L | |||||||
| ф | |||||||
| СПИпл |