Методические рекомендации. Платежи за пользование природными ресурсами

Платежи за пользование природными ресурсами

В систему платежей за пользование природными ресурсами входит налог на добычу полезных ископаемых. Полезным иско­паемым признается продукция горнодобывающей промышленности, первая по своему качеству соответствующая стандарту. Существуют два метода определения количества добытого полезного ископаемого: прямой (посредством применения измерительных средств и ус­тройств) и косвенный (расчетный исходя из содержания добытого полезного ископаемого в извлеченном минеральном сырье). Налогооблагаемой базой является стоимость добытого полезного иско­паемого. Необходимо изучить механизм расчета налогооблагаемой базы. Она определяется как произведение количества добытого по­лезного ископаемого на стоимость одной физической единицы. За­конодательством предусмотрен особый порядок оценки стоимости добытого полезного ископаемого. Имеются особенности определе­ния налоговой базы при добыче нефти, газа. Она исчисляется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выраже­нии. Ставки налога дифференцированы в зависимости от вида по­лезного ископаемого.

При решении задач применялись ставки и положения по исчислению акцизов по состоянию на 1 января 2010г.

1. Завод ликерно-водочной продукции за налоговый период 2010г:

§ отгрузил другим организациям продукции с объемной долей этилового спирта 35% на сумму 3 400 000 руб. в количестве 42 500 шт. бутылок объемом 0,7 л;

§ реализовал через собственный магазин розничной торговли аналогичную продукцию на сумму 314 500 руб. в количестве 3700 шт. бутылок объемом 0,7л;

§ оприходован и оплачен 96%-ный этиловый спирт в количестве 1000л.

Рассчитайте сумму акциза, подлежащую оплате в бюджет

РЕШЕНИЕ

При решении задач по данной теме необходимо руководствоваться положением главы 22 НК РФ. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между акцизом по операциям, которые признаются объектом налогообложения, и налоговыми вычетами (ст. 202 НК РФ).

1.Рассчитаем сумму акциза по операциям, которые признаются объектом налогообложения. К ним относится реализация произведенной продукции, в том числе через собственную сеть розничной торговли (ст. 182 НК РФ). Налоговая база определяется как объем реализованных товаров в натуральном выражении (ст. 187 НК РФ). Следовательно, она составит:

§ При реализации организациям – 29 750 л (42 500 * 0,7);

§ При реализации через сеть розничной торговли – 2 590л. (3 700 * 0,7).

Размер ставок приведен в ст. 193 НК РФ. В 2010г. по данному виду продукции ставка равна 210 руб. за 1л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Так как ставка акциза на алкогольную продукцию установлена по отношению к безводному этиловому спирту, необходимо объем облагаемой базы пересчитать на 100%-ный этиловый спирт по коэффи­циенту 2,857 (100 : 35). Следовательно, сумма акциза составит:

■ при реализации другим организациям:

29 750 : 2,857 х 210 = 2 186 734 (руб.);

■ при реализации через собственную сеть розничной торговли:

2590 : 2,857 х 210 = 190 375 (руб.);

■ сумма акциза, исчисленная от реализации всей про­дукции:

2 186 734 + 190 375 = 2 377 109 (руб.).

2.Рассчитаем сумму налоговых вычетов (ст. 200 НК РФ). Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при при­обретении подакцизных товаров.

2.1. Сумма акциза, уплаченная при приобретении эти­лового спирта, будет равна:

1000 х (96 : 100) х 30,5 = 29 280 (руб.).

3.Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит:

2 377 109 - 29 280 = 2 347 829 (руб.).

Ответ: 2 347 829 руб.

2. Организация ввозит на таможенную территорию России сигареты:

■ с фильтром:

— количество — 85 600 000 шт.,

— таможенная стоимость товара — 54 000 000 руб.,

— таможенные пошлины — 4 000 000 руб.,

— НДС, уплаченный при ввозе товаров, — 9 720 000 руб.;

■ без фильтра:

— количество — 25 500 000 шт.,

— таможенная стоимость товаров — 12 750 000 руб.,

— таможенные пошлины — 1 500 000 руб.,

— НДС, уплаченный при ввозе товара, — 2 295 000 руб.;

■ максимальная розничная цена сигарет с фильтром — 45 руб., без фильтра — 27 руб.

Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюд­жет.

Решение

При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 22 НК РФ. Сумма акциза, подле­жащая уплате при ввозе подакцизных товаров на тамо­женную территорию Российской Федерации, в отноше­нии которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результа­те сложения сумм акциза, рассчитанных как произведе­ние твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процент­ная доля стоимости таких товаров (ст. 202, п. 3 ст. 194 НК РФ). Сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров, в расчетах не участвует.

На рассматриваемый товар установлена комбиниро­ванная налоговая ставка: на сигареты с фильтром — 180 руб. за 1000 шт. + 6,5% расчетной стоимости, исчис­ляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 177 руб. за 1000 шт., на сигареты без филь­тра — 92 руб. за 1000 шт. + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 118 руб. за 1000 шт. (ст. 193 НК РФ, на 2005 г.). Примем, что в одной пачке находится 20 шт. сигарет.

Следовательно, сумма акциза составит:

■ по сигаретам с фильтром:

85 600 000 : 1000 х 180 + 45 х (85 600 000 : 20) х 6,5% = 28 119 600 (руб.).

Определим минимальное значение суммы акциза по данной партии:

85 600 000 : 1000 х 177 = 15 151 200 (руб.)

Сумма акциза, рассчитанная как 177 руб. за 1000 штук ниже, чем исчисленная по комбинированной ставке, зна­чит, организация по данной партии товаров уплатит акциз в размере 28 119 600 руб.;

■ по сигаретам без фильтра:

25 500 000 : 1000 х 92 + 27 х (25 500 000 : 20) х 6,5% = 4 583 625 (руб.).

Определим минимальное значение суммы акциза по данной партии:

25 500 000 : 1000 х 118 = 3 009 000 (руб.).

Сумма акциза, рассчитанная как 118 руб. за 1000 штук ниже, чем исчисленная по комбинированной ставке, зна­чит, организация по данной партии товаров уплатит акциз в размере 4 583 625 руб.

Общая сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит 32 703 225 руб. (28 119 600 + 4 583 625).

Ответ: 32 703 225 руб.