Методы калькулирования себестоимости

Методы калькулирования себестоимости, используемые при оп­ределении цены товара, отражают традиционную ориентацию на из­держки производства и, в меньшей степени, на спрос, сложившийся на рынке. Мировая практика использует два основных метода каль­кулирования себестоимости:

· метод полных издержек;

· метод предельных издержек.

Метод полных издержек

Сущность данного метода заключается в суммировании постоян­ных и переменных затрат и надбавки в размере нормативной прибы­ли.

Метод полных издержек наиболее характерен для российских про­изводителей, так как имеется ряд очевидных преимуществ:

· обеспечивается полное возмещение всех затрат независимо от характера их происхождения;

· предоставляется возможность получения максимально возмож­ной в данной рыночной ситуации прибыли.

Кроме того, распространению этого метода способствует и суще­ствующая практика калькулирования себестоимости.

В наиболее общем виде схема метода полных издержекможет быть представлена следующим условным примером:

	Изделия
А	Б	В
Переменные издержки на единицу продукции, всего,
в том числе
сырье и материалы
заработная плата основных производственных
рабочих
прочие переменные издержки
Постоянные издержки
Полные затраты
Прибыль
Рентабельность (к себестоимости)	15%	9%	8,5%
Цена изделия (выручка от реализации)

Из данного примера следует, что наиболее рентабельным являет­ся изделие А, а наименее рентабельным - изделие В. Однако из при­мера не видны причины различной рентабельности (15%, 9% и 8,5%) этих трех изделий. При использовании метода полных издержек в ценообразовании выявляется целый ряд его недостатков:

· во-первых, он не позволяет выявлять резервы снижения затрат, в результате чего заинтересованность в снижении себестоимости про­дукции выражена слабо;

· во-вторых, затруднен учет факторов, влияющих на цену, следо­вательно, понижается конкурентоспособность товара;

· в-третьих, отмечаются крайне слабые связи с уровнем спроса, а следовательно, рыночные отношения полностью исключаются.

Способом, значительно повышающим точность калькуляции из­держек, является метод нормативных затрат, получивший большое распространение в западной практике ценообразования под назва­нием «стандарт-кост». В этом методе учтены многие недостатки, при­сущие методу учета полных затрат.

Метод нормативных затрат предполагает определение по всем элементам издержек нормативов затрат в расчете на единицу произ­водимой продукции.

Нормативными затратами считаются заранее определенные зат­раты на производство единицы продукции в течение определенного периода времени при использовании оптимальных методов производ­ства и с учетом вполне определенных условий работы и окружающей среды. С этими нормативами сравниваются фактические затраты, а полученные отклонения анализируются для выявления недостатков и нарушений в производстве и принятия мер по их устранению.

Преимущества метода нормативных затрат состоят в следующем:

· нормативные затраты показывают эффективные определенные затраты при производстве данной продукции и всегда являются ме­рилом, с которым могут сравниться фактические затраты;

· руководство фирмы сосредоточивает свое вниманиена откло­нениях от нормативных затрат;

· сокращается объем счетной работы, появляется возможность по­лучения большого объема полезной информации;

· облегчается контроль за самими затратами.

Приведем условный пример, и для сравнения двух методов сохра­ним прежние цифры.

	Изделия
А	Б	В
Стандарт	откло­нения*	стан­дарт	отклонения*	стан­дарт	отклонения*
Переменные издержки на единицу продукции, всего, в том числе
сырье и материалы		+10		-15		-5
заработная плата основных
производственных рабочих		+5		+5		-10
прочие переменные издержки		+5		+15		-15
Постоянные издержки		+10		-10		+20
Всего затрат		+30		-5		-10
Прибыль		+30		-5		-10
Цена изделия (выручка от реализации)

Учет затрат нормативным методом позволяет анализировать все факторы, воздействующие на издержки производства.

Так, в нашем примере цены на сырье и материалы по изделию А выросли на 5%, в то же время произошло снижение норм расхода сырья и материалов на 8,5%. Повышение цен увеличило затраты на сырье и материалы ,и перерасход средств относительно норм составил «-13» (263- 250). В результате снижения норм расходов сырья и материалов затраты уменьшились 263 + экономия составила «+23» (263 - 240). Таким образом, отклонение фактических затрат, отразивших в себе изменение цен и норм расхо­да сырья и материалов, от нормативных дало экономию «+10» (ал­гебраическая сумма отклонений (+23) и (-13)).

Из анализа данных примера следует, что производство изделия А и при этом методе учета затрат является наиболее прибыльным, так как по всем статьям затрат полученной экономии рентабельность производства изделий Б и В снизилась, а затраты превысили стан­дартные. Для исправления создавшегося положения на практике не­обходим более глубокий анализ затрат по статьям.

Ценообразование, основанное на прогрессивных стандартах зат­рат, способствует приближению индивидуальных издержек предпри­ятия к «идеальным», ориентируя их на снижение себестоимости, что стратегически важно для российских предпринимателей в условиях жесткой конкуренции с зарубежными производителями.

Однако определение стандартов затрат и является самым сложным делом. Для установления экономически обоснованных стандартов на предприятии необходимо проанализировать технические характери­стики и цены аналогичной продукции конкурентов, детально изучить требования, предъявляемые на мировом рынке к данным товарам. Выявленные таким образом стандарты должны быть соотнесены с производственным планом предприятия, масштабом его производ­ства.

Метод учета затрат и определения цены на основе сокращенных

затрат получил широкое распространение в странах Запада.

Впервые этот метод был применен в американских фирмах и полу­чил название «директ-костинг» или калькулирование по прямым зат­ратам. Косвенные затраты, согласно этому методу, списывались на финансовые результаты и уменьшали валовую прибыль фирмы.

В Европе калькулирование по сокращенным затратам было на­звано методом маржинал-костинг, что означает приростные затраты (дополнительные затраты на каждую следующую единицу продукции при увеличении производства или снижение затрат при уменьшении производства на одно изделие). Другими словами, маржинал-костинг рассматривает влияние изменения объема производства на измене­ние затрат, т.е. предполагает калькулирование по переменным затра­там.

На практике же оба метода взаимозаменяемы и включают один и тот же перечень затрат. Поэтому при калькулировании по сокращен­ным затратам независимо от метода учитывают все переменные и постоянные прямые издержки.

	Изделия
А	Б	В
Цена изделия (выручка от реализации)
Сырье и материалы
Заработная плата основных производственных рабочих
Прочие переменные затраты
Итого сокращенных затрат
Покрытие (валовая прибыль)
Рентабельность (валовая прибыль к сокращенным затратам)	60%	107%	91%

Использование метода предельных (маржинальных) издержек по­зволяет выявить наиболее рентабельные виды продукции. Так, в на­шем примере изделия Б и В имеют более высокую рентабельность, чем изделие А, которое при калькулировании затрат другими методами было наиболее прибыльным. Изделия Б и В вносят больший вклад в валовую прибыль предприятия. Следовательно, в условиях рынка предприниматель может так изменить производственную программу, чтобы более выгодная продукция пришла на смену убыточной.

Исходя из данных примера можно говорить, что постоянные зат­раты не распределяются по конкретным изделиям, а покрываются за счет валовой прибыли в целом по предприятию. Так, валовая при­быль по трем изделиям равна 290 + 370 + 420 = 1 080, а постоянные издержки высчитываются следующим образом: 190 + 310 + 350 = 850. Отсюда чистая прибыль предприятия составляет 1 080 - 850 = 230.

Итак, с помощью метода маржинальных издержек можно найти такой вариант загрузки производственных мощностей, при котором предприятие получит максимальную прибыль.

Систему маржинальных затратможно использовать для решения многочисленных задач. Например, для определения минимальной цены краткосрочных продаж, для выбора различных технологий, для оценки необходимости и последствий дополнительных капитальных вложений, для определения влияния изменений в объеме производ­ства на доход и пр.

Вместе с тем следует отметить, что в силу ряда причин метод мар­жинальных затрат мало распространен в российской практике. Это вызвано, в первую очередь, неурегулированностью соотношения принципов управленческого и налогового учета, достаточно высо­ким уровнем государственного регулирования ценообразования, а также дефицитом высококвалифицированных финансовых менедже­ров и профессиональных маркетологов.

? Вопросы для самопроверки

1. В чем состоит цель рыночного анализа издержек?

2. Что такое бухгалтерские издержки?

3. Что включают в себя предпринимательскиеиздержки?

4. Дайте определение вмененным издержкам.

5. Приведите примеры явных и неявных издержек.

6. Какими издержками (невозвратными или предотвратимыми) пренебрегают при принятии управленческих решений?

7. Охарактеризуйте постоянные издержки.

8. Что такое переменные издержки?

9. В чем состоит практическая ценность деления издержек на по­стоянные и переменные?

10. Дайте определение совокупных издержек.

11. Что такое предельные (маржинальные) издержки?

12. Охарактеризуйте средние издержки. Покажите их практичес­кую значимость.

13. Изложите сущность CVP-анализа.

14. Что представляет собой критическая точка производства?

15. Какими методами можно рассчитывать точку безубыточности?

16. Какие важные закономерности следуют из анализа критичес­кой точки?

17. В чем сущность метода полныхиздержек? Рассмотрите преиму­щества и недостатки этого метода.

18. Чем отличается метод нормативных затратот метода полных издержек?

19. В чем заключается суть метода сокращенных затрат?

ГЛАВА 7