Глава 2.3. Проверка действительного соответствия фактического наличия имущества организации данным учета

Пересортица

В соответствии с п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально ответственные лица пред­ставляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересорти­це стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на ви­новных лиц.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то сум­мовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются на издержки обращения и производства.

На недостачу от пересортицы, образовавшуюся не по вине матери­ально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комис­сии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Предложения о регулировании расхождений фактического нали­чия ценностей и данных бухгалтерского учета, выявленных при ин­вентаризации, представляются на рассмотрение руководителю орга­низации. Он принимает окончательное решение о зачете излишков и недостачи

Излишки

Выявленный при инвентаризации излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации. Однако не всегда обнаружение неучтенных материальных ценностей означает выявление излишков. На счетах бухгалтерского учета результаты проведения инвентари­зации при выявлении излишков отражаются следующими записями:

Дебет счета 41 (10 и др.) Кредит счета 91 (субсчет «Прочие дохо­ды»)- отражена стоимость выявленного при инвентаризации неуч­тенного имущества или финансовых обязательств.

В соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-произ­водственных запасов и прочего имущества в виде излишков, выявлен­ных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при де­монтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при их ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определя­ется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, пре­дусмотренном пунктами 13 и 20 ст. 250 НК РФ. Теперь бухгалтерский учет таких материальных запасов всегда будет совпадать с налоговым.

Недостача

При инвентаризации расхождения между фак­тическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отра­жаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

ü недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения;

ü недостача имущества и его порча сверх указанных норм отно­сятся на счет виновных лиц.

Под естественной убылью товарно-материальных ценностей следует понимать потерю, являющуюся следствием ес­тественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.

Для целей исчисления налога на потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли приравниваются к материальным расходам.

Недостача тех же товарно-материальных ценностей, для которых нормы не утверждены ни одним из нормативных документов, по мнению ФНС России и Минфина России, не может уменьшать налогооблагаемую прибыль. Суды с этой позицией перио­дически не соглашаются, вставая на защиту налогоплательщика и раз­решая при отсутствии норм списывать недостачу и порчу по фактичес­ким затратам (в пределах разумного).

Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руково­дителя магазина соответственно на издержки производства и об­ращения.

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установ­ленном порядке, все же имеется недостача ценностей, нормы есте­ственной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача.

На счетах бухгалтерского учета результаты проведения инвентари­зации при выявлении недостачи, не превышающей норм естествен­ной убыли, отражаются следующей записью:

ü Дебет счета 20 (26, 44) Кредит счета 10, (20, 41 и т.д.) - списана недостача на издержки производства (обращения).

При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм естественной убыли. Выявленные во время проведения инвентаризации недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имуще­ства, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на винов­ных лиц. В тех случаях, когда виновные не установлены или во взыска­нии с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списы­ваются на издержки производства и обращения у организации или уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

В документах, представляемых для оформления списания недо­стач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие от­сутствие виновных лиц, либо отказ от взыскания ущерба, либо зак­лючение о факте порчи ценностей, полученное от отдела техническо­го контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.). Такие решения могут быть получены как до, так и после или во время инвентаризации. Если же таких документов нет, то списать недостачу можно только на виновное материально ответственное лицо.

Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной реги­страции на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бух­галтерской отчетности — в годовом бухгалтерском отчете.

На счетах бухгалтерского учета результаты проведения инвентари­зации при выявлении недостачи сверх норм естественной убыли от­ражаются следующими записями:

ü Дебет счета 94 Кредит счета 41 (20 и др.) - списана недостача, выявленная сверх норм естественной убыли (при отсутствии норм таким образом списывается вся сумма недостачи, выявленной по ре­зультатам инвентаризации);

ü Дебет счета 73 Кредит счета 94 - списана выявленная недостача на виновных лиц;

ü Дебет счета 50 Кредит счета 73 - отражена сумма недостачи, вне­сенной виновным лицом в кассу организации;

ü Дебет счета 70 Кредит счета 73 - отражена сумма недостачи, удер­жанной из заработной платы виновного работника;

ü Дебет счета 91 (субсчет «Прочие доходы») Кредит счета 73 - списана на финансовые результаты выявленная при проведении инвентариза­ции недостача, во взыскании которой с виновных лиц отказано судом;

ü Дебет счета 91 (субсчет «Прочие доходы») Кредит счета 94 - спи­сана на финансовые результаты выявленная при проведении инвен­таризации недостача, в случае отсутствия виновных лиц (что должно быть подтверждено соответствующими документами).

Естественная убыль товаров списывается по фактическим разме­рам, но не выше установленных норм. Списание естественной убыли товаров может производиться только после инвентаризации товаров на основе соответствующего расчета.

Недостача товаров в пределах установленных норм естественной убыли списывается с материально ответственных лиц по ценам опри­ходования товаров. Отнесение же товарных потерь на издержки обра­щения производится по покупным ценам. Разница между покупными и розничными ценами относится за счет торговых скидок.

В бухгалтерском учете вся сумма выявленной недостачи отражает­ся проводкой:

ü Дебет счета 94 Кредит счета 41 - 593 руб. — отражена сумма вы­явленной по результатам инвентаризации недостачи.

Недостача в пределах ном естественной убыли подлежит списа­нию на издержки производства, что следует отразить проводкой:

ü Дебет счета 44 Кредит счета 94 - 387,42 руб. - списана на издер­жки производства недостача в пределах норм естественной убыли.

Эта же сумма в соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ и ст. 7 Закона № 58-ФЗ как недостача товара в пределах норм естественной убыли признается расходами организации, уменьшающими ее нало­гооблагаемую прибыль.

Недостача товара сверх норм подлежит отражению записью:

ü Дебет счета 73 Кредит счета 94 - 205,58 руб. - отнесена на расчеты с виновными лицами недостача сверх норм (593 руб. - 387,42 руб.)

Список литературы

1) Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016), (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.05.2016)

2) Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 31.07.2016)

3) Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете"

4) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н.

5) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. № 43н (ред. от 08.11.2010)

6) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. Приказом МФ РФ от 09.06. 2001 г. № 44н (Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) .

7) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н. (ред. от 16.05.2016)

8) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н (ред. от 06.04.2015).

9) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 33н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. № 27н).

10) Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. Приказом МФ РФ от 27.12.2007 г. № 153н (в ред. Приказа МФ РФ от 16.05.2016г.)

11) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утв. Приказом МФ РФ от 19.11.2002 г. № 114н. (в ред. Приказа МФ РФ от 06.04.2015г.)

12) Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утв. Приказом МФ РФ от 10.12. 2002 г. № 126н. (ред. от 06.04.2015)

13) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом МФ РФ от20.07.98 г. № 33 н (Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010))

14) Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом МФ РФ от 28.12.2001 г. № 119н. (ред. от 24.12.2010)

15) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ №40 от 13.06.1998 г. (ред. от 08.11.2010)

16) Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: тесты. – М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2012 – 532 с.

17) Астахов В.П. Финансовый учет. Тесты: учебное пособие. – Ростов н/Д: Феникс, 2012 – 256 с.

18) Беликова Т.Н., Минаева Л.Н.Все о заработной плате и кадрах. – СПб.: Питер, 2013 – 224 с.

19) Блинова У.Ю., Апанасенко Е.Н. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету. – М.: КНОРУС, 2011 – 400 с. (Рекомендовано УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по специальности «бухгалтерский учет, анализ и аудит»)

20) Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование». – Ростов н/Д: «Феникс», 2012 – 800 с.

21) Богаченко В.М., Кириллова Н.А., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – Ростов н/Д: Феникс, 2012 – 345 с.

22) Богаченко В.М. Любая бухгалтерская проводка за 5 минут: корреспонденция счетов. – Ростов н/Д: Феникс, 2013 – 448 с.

23) Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 352 с

24) Вещунова Н.Л. Сборник задач по бухгалтерскому, финансовому учету. – М.: Проспект, 2013 – 160 с.

25) Козлова Е,П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Сборник корреспонденции счетов бухгалтерского учета по новому счетному плану. М., 2013.- 502 с.

Дополнительные источники

1. Журналы: «Бухгалтерский учет», «Главбух»

2. Газета «Экономика и жизнь»

Интернет-ресурсы

1. www.minfin.ru

2. http://www.klerk.ru/

3. http://www.aup.ru/books/m176/