К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
При таможенном оформлении экспортных товаров производится начисление и оплата:
таможенной пошлины;
Таможенных сборов.
Начисление таможенных платежей отражается в учете следующим образом:
таможенной пошлины (Д-т сч. 44, К-т сч. 68 (ТП));
Таможенных сборов (Д-т сч. 44, К-т сч. 68(ТП)).
Оплата таможенных платежей в учете отражается записью:
Д-т сч. 68 (ТП)
К-т счетов 51 ”Расчетные счета“.
При переходе права собственности к иностранному покупателю в соответствии с условиями поставки отгрузка товаров отражается по счету продаж по контрактной стоимости в инвалюте и в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности:
Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками“
К-т сч. 90 “Продажи”.
Затраты по отгруженным товарам списываются на счет продаж бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90 “Продажи”
К-т счетов 45 “Товары отгруженные”
Расходы на продажу”.
На счете 90 определяется финансовый результат, который списывается на счет 99 ”Прибыли и убытки“:
при наличии прибыли:
Д-т сч. 90 “Продажи”
К-т сч. 99 ”Прибыли и убытки“;
при наличии убытка:
Д-т сч. 99 ”Прибыли и убытки“
К-т сч. 90 “Продажи”.
Поступление валютной выручки на валютный счет российской организации отражается в учете в инвалюте и в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату зачисления на счет:
Д-т сч. 52 “Валютные счета“
К-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками“.
Возникающие курсовые разницы на счете 62 списываются на счет 91 ”Прочие доходы и расходы“.
При представлении в налоговый орган документов, подтверждающих экспорт (контракт или копия контракта, копия выписки банка о поступлении выручки от продажи товаров, грузовая таможенная декларация или ее копия с отметками таможни, осуществившей выпуск товара в режиме экспорта, и пограничной таможни, копии транспортных или товаросопроводительных, или таможенных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ) организация-экспортер имеет право произвести зачет НДС, уплаченного поставщикам и на таможне по материалам, работам, услугам, использованным на производство экспортных товаров (при наличии их раздельного учета). При этом оформляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 68, субсчет ”Расчеты с бюджетом по НДС”
К-т сч. 19 ”НДС по приобретенным ценностям”.
При получении в счет последующей поставки товаров на экспорт авансов и предоплат оформляется бухгалтерская запись в инвалюте и в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности:
Д-т сч. 52 “Валютные счета“
К-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».
После отгрузки товара на экспорт производится зачет полученного аванса или предоплаты в инвалюте и в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату получения авансов и предоплат:
Д-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При получении авансов от иностранных покупателей по экспортным поставкам в бухгалтерском учете отражается сумма полученного аванса:
Д сч. 52, К сч. 62 аванс – получен аванс в иностранной валюте от иностранного покупателя.
Данная проводка показывается одновременно в иностранной валюте на сумму аванса, и в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на момент получения аванса.
С 2010 г. суммы полученного аванса по состоянию на отчетную дату (на конец месяца) и в бухгалтерском и налоговом учете не пересчитываются.
В дальнейшем при отгрузке экспортной продукции в бухгалтерском учете делается следующая проводка: Д сч. 62, К сч. 90, которая показывается одновременно в иностранной валюте на сумму контрактной стоимости экспортной продукции и в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на момент получения аванса.
В налоговом учете сумма выручки по экспортной продукции также отражается по курсу, действующему на момент получения аванса.
Пересчета аванса по курсу на дату отгрузки экспортной продукции в бухгалтерском и налоговом учете не производится.
Производится зачет аванса: Д сч. 62аванс, К сч. 62. На счете 62 курсовой разницы не возникает, так как сумма выручки оценена по курсу на момент получения аванса.
Полученные авансы по экспортным поставкам начиная с 2006 г. НДС не облагаются.
13.7. Учет внешнеторговых бартерных операций
Порядок оформления внешнеторговых бартерных сделок
Под внешнеторговыми бартерными сделками понимаются совершаемые при осуществлении внешнеторговой деятельности сделки, предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности. К бартерным сделкам не относятся сделки, предусматривающие использование при их осуществлении денежных или иных платежных средств.
Бартерные сделки совершаются в простой письменной форме путем заключения двустороннего договора мены, который должен соответствовать следующим требованиям:
· договор должен иметь дату и номер;
· договор оформляется в виде одного документа (за исключением бартерных сделок, заключаемых сделок, заключаемых в счет выполнения международных соглашений, в этом случае допускается оформление договора в виде нескольких документов, в которых должны содержаться сведения, позволяющие отнести договор к конкретному соглашению, а также установить взаимосвязь этих документов в целях определения условий исполнения бартерной сделки);
· в договоре должны быть определены:
номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товаров;
перечень работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, их стоимость, сроки выполнения работ, момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности;
перечень документов, представляемых российскому лицу для подтверждения факта выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности;