Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю.
Расчеты по вкладам в уставный капитал ведутся в следующем порядке. По дебету счета 75, субсчет 1 отражается сумма взносов в уставный капитал, на которую подписались учредители организации при ее создании или при увеличении уставного капитала (дебет счета 75-1, кредит счета 80). Взносы учредителей в уставный капитал отражаются по кредиту счета 75, субсчет 1 в корреспонденции со счетами вносимого имущества (дебет счетов 08, 10, 50, 51, 58, кредит счета 75, субсчет 1). При взносах в уставный капитал в иностранной валюте возникающие курсовые разницы относятся на добавочный капитал.
Расчеты с учредителями (кроме работников организации, являющихся его акционерами) по начисленным дивидендам отражаются по кредиту счета 75, субсчет 2 за счет чистой (нераспределенной) прибыли организации (дебет счета 84, кредит счета 75, субсчет 2).
Дивидендом является часть чистой прибыли акционерного общества, подлежащая распределению среди акционеров, приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию.
Чистая прибыль, направленная на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций. Решение о выплате годовых дивидендов, размере дивидендов и форме его выплаты по акциям каждого типа принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров общества, о выплате промежуточных дивидендов (ежеквартальных, годовых) – советом директоров общества. Срок выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров, а промежуточных – решением совета директоров. Дивиденды выплачиваются деньгами (Д-т сч. 75, субсчет 2, К-т счетов 50, 51), а в случаях, предусмотренных уставом общества, – иным имуществом.
По объявленным дивидендам начисляются налоги:
· по физическим лицам –
налог на доходы физических лиц по ставке 9 % по дивидендам, выплачиваемым физическим лицам – резидентам;
налог на доходы физических лиц по ставке 15 % по дивидендам, выплачиваемым физическим лицам – нерезидентам;
· по юридическим лицам –
налог на доходы по ставке 15% по дивидендам, выплачиваемым российским юридическим лицом иностранному юридическому лицу;
налог на доходы по ставке 15% по дивидендам, получаемым российским юридическим лицом от иностранного юридического лица;
налог на доходы по ставке 9 % по дивидендам, выплачиваемым российским юридическим лицом российскому юридическому лицу.
Налог по дивидендам, начисленным в пользу российских и иностранных юридических лиц и физических лиц, уплачивается в течение 10 дней со дня выплаты.
Уплата налога по дивидендам, полученным от иностранных юридических лиц, осуществляется в течение 10 дней со дня окончания месяца, в котором был получен доход.
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с акционерами по дивидендам.
Пример. ЗАО "Парус" получило за год чистой прибыли 14 000 руб. Количество оплаченных акций общества составило 7000 шт. Владельцами акций являются российские юридические лица: ОАО «Альфа» в количестве 2000 шт. и ООО «Сигма» в количестве 5000 шт. Совет директоров и собрание акционеров объявили о выплате дивидендов в размере 2 руб. на акцию.
Начисляются дивиденды в размере 14 000 руб. (7000 акций × 2 руб.): ОАО «Альфа» в сумме 4000 руб.; ООО «Сигма» - 10000 руб.:
Д сч. 84, К сч. 75 — 14 000 руб.
Дивидендов от других организаций за данный период акционерное общество не получало.
Сумма налога на доходы по акциям российских юридических лиц и физических лиц-резидентов начисляется в размере 9 % от суммы начисленных организацией дивидендов в пользу своих акционеров за вычетом суммы дивидендов, полученных организацией от других организаций. С каждого конкретного юридического лица и физического лица-резидента налог взимается пропорционально его доле дивидендов в общей сумме дивидендов, начисленных акционерным обществом.
Таким образом, сумма налога на дивиденды равна:
- по ОАО «Альфа» = (14 000 – 0) × 9 /100 ×4000 / 14 000 = 360 руб.;
- по ООО «Сигма» = (14 000 – 0) × 9 /100 ×10 000 / 14 000 = 900 руб.
Начислен налог на дивиденды:
Д сч. 75, К сч. 68 дох. — 1260 руб.
Перечисляются дивиденды юридическим лицам за вычетом налога на доходы по акциям (14 000 — 1260): Д сч.75, К сч. 51 —12 740 руб.
Перечисляется в бюджет налог на доходы по акциям: Д сч. 68 дох, Ксч. 51 — 1260 руб.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, на котором учитываются расчеты по имущественному и личному страхованию; по претензиям; с работниками организации по депонированным суммам заработной платы, премий и других выплат; по удержанным из заработной платы суммам в пользу разных организаций и лиц по исполнительным документам и т.п.
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты субсчета:
76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
76-2 «Расчеты по претензиям»;
76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;