К затратам, включаемым в себестоимость продукции косвенным путем, относятся: общепроизводственные расходы, учитываемые на счете 25, и общехозяйственные расходы, отражаемые на счете 26.

Счета 25 и 26 являются активными и собирательно-распределительными счетами. На собирательно-распределительных счетах учитываются затраты, которые в момент их начисления не могут быть отнесены непосредственно на соответствующие объекты учета. Особенностью этих счетов является то, что они не имеют остатков и не отражаются в балансе. Все затраты, собранные в течение месяца на этих счетах, ежемесячно списываются на соответствующие счета. Структура счета 25 (26) имеет вид:

Д	Счет 25 “Общепроизводственные расходы” (Счет 26 “Общехозяйственные расходы”)	К
Формирование расходов	Коррес-пондирую-щий счет	Списание расходов	Коррес-пондирую-щий счет
Начисление расходов:		Списание расходов:
· амортизация основных средств		· на себестоимость продукции основных производственных подразделений
· амортизация нематериальных активов		· на себестоимость продукции вспомогательных производственных подразделений
· стоимость материалов, топлива		· на себестоимость обслуживающих производств и хозяйств
· стоимость инструментов, хозяйственных принадлежностей		Списание общехозяйственных расходов на счет продаж	90-2
· услуги поставщиков	60, 76
· заработная плата обслуживающего и управленческого персонала страховые взносы на социальные нужды	69, 70
· налоги, сборы

По дебету счетов 25 и 26 затраты собираются, а с кредита они списываются на себестоимость конкретных видов продукции, работ, услуг путем распределения. Кроме этого, счета 25 и 26 предназначены для контроля за соблюдением смет данных расходов. В соответствующих ведомостях общепроизводственных и общехозяйственных расходов за отчетный месяц, наряду с суммой фактических затрат по каждой статье расходов, показываются плановая сумма затрат, а также фактическая и плановая суммы затрат этих расходов нарастающим итогом с начала года.

В состав общепроизводственных включаются следующие виды расходов:

· по содержанию и эксплуатации оборудования внутренних подразделений организации;

· по обслуживанию внутреннего подразделения и управлению им.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования формируют большую комплексную статью основных (технологических) затрат. Они складываются из:

· амортизации производственного оборудования и транспортных средств;

· заработной платы рабочих, обслуживающих оборудование;

· страховых взносов на социальное страхование работников, обслуживающих оборудование;

· затраты на двигательную энергию, топливо, воду, пар, сжатый воздух, смазочные и обтирочные материалы и т.п.;

· затраты на внутризаводское перемещение сырья, вспомогательных материалов, инструментов, деталей, заготовок;

· затраты на инструменты и приспособления;

· затрат по текущему ремонту оборудования;

· прочих затрат.

Затраты по обслуживанию внутренних подразделений и управлению ими связаны с затратами по содержанию управленческого персонала цехов основного и вспомогательного производств, а также зданий и сооружений цехового назначения. В организациях применяется следующая типовая номенклатура статей затрат по обслуживанию внутренних подразделений производства и управлению ими:

· содержание персонала подразделения;

· содержание зданий, сооружений и инвентаря;

· текущий ремонт зданий и сооружений;

· амортизация зданий, сооружений и инвентаря;

· затраты на испытания, опыты, рационализацию и изобретательство;

· затраты по охране труда;

· прочие затраты.

Кроме того, в состав затрат по обслуживанию и управлению включают затраты непроизводительного характера:

· потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

· прочие непроизводительные затраты (потери от простоев и т.п.).

Синтетический учет общепроизводственных расходов осуществляется на счете 25 по статьям установленной номенклатуры. Затраты отражаются следующими записями в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т счетов 02,10, 60, 69, 70 и др.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется в разрезе подразделений в ведомости “Затраты по подразделению”.

Общепроизводственные расходы относятся на товарную продукцию и незавершенное производство, остающееся на конец месяца. Между видами продукции общепроизводственные расходы, как правило, распределяются пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих; прямым затратам; другим показателям.

При распределении общепроизводственных расходов сначала определяется средний процент данных расходов от основной заработной платы производственных рабочих или другого принятого показателя. Найденный процент умножается на сумму основной производственной зарплаты производственных рабочих (другого показателя), учтенную по каждому виду продукции.

Пример распределения общепроизводственных расходов приведен ниже.