В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) продажей.

Лизинговые платежи облагаются НДС в общем порядке.

Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

Для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщик, у которого учитывается амортизируемое основное средство, вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3. Данное положение не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам.

В налоговом учете первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов при исчислении налога на прибыль. Кроме этого, в налоговом учете при определении первоначальной стоимости имущества, являющегося предметом лизинга, не учитываются проценты, начисляемые по заемным средствам, полученным для приобретения инвестиционным активом.

Лизинговые операции отражаются в бухгалтерском учете согласно указаниям Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15.

Бухгалтерский учет у лизингодателя

В бухгалтерском учете лизингодателя отражаются следующие операции:

оприходование лизингового имущества;

передача лизингового имущества в лизинг;

учет продаж и финансового результата деятельности;

Возврат или выкуп имущества.

Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На счете 19 учитывается НДС: Д-т сч. 19, К-т сч. 60.

Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». НДС, предъявленный поставщиками лизингового имущества, включается в состав налоговых вычетов: Д-т сч. 68, К-т сч. 19.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

Бухгалтерский учет передачи имущества и связанных с ней операций ведется по-разному в зависимости от того, на балансе лизингодателя или лизингополучателя учитывается имущество по договору лизинга.

При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя передача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Д-т сч. 03 субсчет «Лизинговое имущество, переданное в лизинг», К-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности учитываются на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т.п. (Д-т сч. 20, К-т сч. 02,05, 10, 60, 69, 70, и др.)

Начисление амортизации лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), производится равномерно по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Ежемесячно накопленные на счете 20 «Основное производство» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период и досрочно начисленные платежи отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Таким образом, в данном случае у лизингодателя на счете 90 формируется финансовый результат:

- начисление лизинговых платежей, причитающихся по договорам лизинга -