Все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) производятся за счет издержек производства (обращения).

Порядок учета расходов по ремонту основных средств зависит от того, кто выполняет работы. При подрядном способе работы выполняет сторонняя организация (подрядчик) на основании договора. При хозяйственном способе ремонт основных средств осуществляется своими силами. Если организация имеет специальное ремонтное подразделение, производящее все виды ремонтов основных средств, то затраты этого подразделения учитываются предварительно на счете 23 «Вспомогательные производства» для определения себестоимости ремонтных работ. Ежемесячно затраты, собранные на счете 23, списываются на счета потребителей услуг по назначению.

В случае, если затраты по ремонту основных средств сразу по мере их выполнения списываются в издержки производства и обращения, то в учете производятся записи:

При подрядном способе -

Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 44

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – цена ремонта (без НДС);

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – НДС, включенный в счет;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС)

К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» – списание предъявленного поставщиками и подрядчиками НДС в зачет бюджету;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» – оплата счета подрядчика.

при хозяйственном способе, если ремонт осуществляет само структурное подразделение:

Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 44

К-т сч. 10, 70, 69 и др.;

при хозяйственном способе, если ремонт осуществляет вспомогательное подразделение организации (ремонтный цех):

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»

К-т сч. 02, 05, 10, 69, 70 и др.;

Д-т счетов 20, 23, 25, 26

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства».

Порядок учета расходов на ремонт основных средств для исчисления налога на прибыль

Расходы на ремонт основных средств, в том числе арендованных, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются в налоговом учете как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Налогоплательщики имеют право образовывать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Данный резерв формируется на основе нормативов отчислений от совокупной стоимости основных средств. Норматив отчислений определяется исходя из сметной стоимости необходимых ремонтов и утверждается в налоговой учетной политике организации. Но при этом предельная сумма резерва не должна превышать среднегодовую величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Одновременно с резервом на ремонт основных средств в отчетном периоде налогоплательщики могут формировать резерв на проведение особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода. В этом случае предельный размер отчислений в резерв текущего периода может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта.

Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств может осуществляться в результате:

финансовых вложений в уставные капиталы других организаций;

передачи в совместную деятельность;

безвозмездной передачи;

продажи;

ликвидации по причине физического или морального износа;

утраты и порчи объектов, выявленных при инвентаризации;

Утраты объектов при стихийных бедствиях, авариях, пожарах и других чрезвычайных обстоятельствах.

Все операции выбытия основных средств отражаются через счет 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету которого собираются все затраты, связанные с выбытием, а по кредиту – все доходы. Выявленный на счете 91 результат списывается на счет «Прибыли и убытки» (прибыль – дебет счета 91, кредит счета 99; убыток – дебет счета 99, кредит счета 91).

Д	Счет 91 «Прочие доходы и расходы»:	К
Затраты, связанные с выбытием основных средств	Коррес-пондирую-щий счет	Доходы, связанные с выбытием основных средств	Коррес-пондирую-щий счет
Остаточная стоимость выбывших основных средств (кроме переданных в уставные капиталы других организаций) Расходы, связанные с выбытием основных средств НДС по проданным основным средствам НДС по безвозмездно переданным основным средствам Остаточная стоимость недостающих основных средств Прибыль от выбытия основных средств	10, 60, 69, 70...	Рыночная стоимость материальных ценностей, остающихся от выбывших основных средств Выручка от продажи основных средств Оценка основных средств, переданных в уставный капитал других организаций Убыток от выбытия основных средств	62,76

При выбытии основных средств в бухгалтерском учете отражаются следующие операции:

списывается амортизация выбывающего основного средства –