Первоначальная стоимость проданных ценных бумаг определяется методами, принятыми в налоговой учетной политике: ФИФО, по стоимости единицы.

При продаже процентных (купонных) государственных ценных бумаг разница между накопленным процентным (купонным) доходом, полученным в цене продажи от покупателей и накопленным процентным (купонным) доходом, уплаченным продавцу при приобретении ценной бумаги облагается налогами следующим образом:

- по ценным бумагам, эмитированным до 21.01.97 г., не облагается налогом на доходы и не включается в налогооблагаемую прибыль;

- по ценным бумагам, эмитированным после 21.01.97 г., облагается налогом на доходы по ставке 15% и не включается в налогооблагаемую прибыль.

Сумма остального дохода, полученного при продаже данных ценных бумаг, включается в налогооблагаемую прибыль и облагается налогом на прибыль в общем порядке.

При продаже государственных дисконтных ценных бумаг сумма полученного дохода:

- по ценным бумагам, эмитированным до 21.01.97 г., не облагается налогом на доходы и не включается в налогооблагаемую прибыль;

- по ценным бумагам, эмитированным после 21.01.97 г., облагается налогом на доходы по ставке 15% и не включается в налогооблагаемую прибыль.

Доход по ценным бумагам, полученный в виде дивидендов и процентов, облагается налогами в следующем порядке:

дивиденды по акциям российских организаций – облагаются налогом на доходы по ставке 9 % у источника дохода (у российской организации) и не включаются в налогооблагаемую прибыль;

дивиденды по акциям иностранных организаций – облагаются налогом по ставке 15% у получателя дохода (у российской организации) и не включаются в налогооблагаемую прибыль;

проценты по государственным ценным бумагам, эмитированным до 21.01.97 г., облагаются налогом на доходы по ставке 0% и не включаются в налогооблагаемую прибыль;

проценты по государственным ценным бумагам, эмитированным после 21.01.97 г., облагаются налогом на доходы по ставке 15% и не включаются в налогооблагаемую прибыль;

Проценты по всем остальным ценным бумагам (финансовые векселя, депозитные сертификаты и др.) включаются в налогооблагаемую прибыль и облагаются налогом на прибыль в общем порядке.

Учет вложений в предоставленные займы

По договору займа организация (заимодавец) передает другой организации (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или такое же количество других вещей того же рода и качества. Независимо от суммы договор займа заключается между организациями в письменной форме.

Основные операции по счету 58 в этом случае приведены ниже:

Д	Счет 58 “Финансовые вложения”, субсчет 3 «Предоставленные займы»	К
Выдача займов другим организациям	Коррес-пондирую-щий счет	Возврат займов другими организациями	Коррес-пондирую-щий счет
Сальдо – остаток выданных займов на начало периода В денежной форме Материалами, товарами Сальдо – остаток выданных займов на конец периода	- 50, 51, 52 -	В денежной форме Материалами, товарами	50, 51, 52

Займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов, их размер определяется ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его части.

Проценты, начисленные по денежным займам, включаются в состав прочих доходов (дебет счета 76, кредит счета 91).

Для целей исчисления налога на прибыль суммы начисленных процентов по займам включаются в налоговую базу в составе внереализационных доходов и облагаются налогом на прибыль в общем порядке.

При выдаче займов потребляемыми вещами (материалами, товарами) их балансовая стоимость отражается на счете 58 в составе финансовых вложений. При этом стоимость передаваемых вещей не включается в расходы при исчислении налога на прибыль (п. 12 ст. 270 НК РФ). При выдаче займов потребляемыми вещами право собственности на передаваемую вещь переходит к заемщику, поэтому передача вещей в заем рассматривается как реализация и облагается НДС. При возврате вещей займодателю, они приходуются у него по ценам, указанным в договоре, и НДС по возвращаемым вещам включается в состав налоговых вычетов. Стоимость возвращаемых заемщиком вещей не увеличивает налогооблагаемую прибыль (п. 1 ст. 251 НК РФ). Проценты по неденежным займам при расчете налога на прибыль включаются в состав внереализационных доходов и облагаются НДС со всей суммы начисленных процентов по ставке 18/118 (ст. 162 НК РФ).