Учет расчетов по товарообменным операциям.
Расчеты, совершаемые организациями при товарообменных (бартерных) операциях, являются одним из видов неденежных расчетов. Основанием для осуществления таких расчетов является договор мены. Правовое регулирование сделок по договору мены предусмотрено гл. 31 ГК РФ.
В соответствии со ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. К этому договору применяются правила о купле-продаже, когда каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу цен непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.
Для определения выручки от продажи по договору мены следует руководствоваться п. 6.3. ПБУ 9/99 «Доходы организации», согласно которому величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, принимается по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). Для определения величины оплаты кредиторской задолженности действую аналогичные правила, установленные пунктом 6.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»
Операции по договору мены отражаются в бухгалтерском учете в два этапа:
– получение товара (ценностей) от контрагента;
– отгрузка продукции (товаров) контрагенту.
Поскольку (согласно ст. 570 ГК РФ) по договору мены предусмотрен переход права собственности на обмениваемые товары одновременно после исполнения обязательств по передаче товара обеими сторонами, то в учете возможны два варианта:
1. Когда организация произвела отгрузку продукции (товара) покупателю, однако встречный товар от него еще не получен.
При первом варианте, право собственности на отгруженную продукцию к покупателю не переходит. В связи с этим отгруженная покупателю продукция (товары) продолжает учитываться в составе активов организации на счете 45 «Товары отгруженные».
1) Д 45 К 43, 41 – отгружена готовая продукция, товары
В соответствии с установленным порядком организации должны исчислять НДС по моменту отгрузки:
2) Д 90-3 К 68 – начислен НДС по отгруженной продукции, товару
При получении встречного товара переход права собственности на него происходит в момент оприходования, так как отгрузка товара покупателю уже произошла:
3) Д 08, 10, 41 К 60 – на стоимость оприходованных ценностей по цене их приобретения без НДС;
4) Д 19 К60 – учтен НДС
Поскольку в момент оприходования полученных от покупателя ценностей оба встречных обязательства по договору мены уже выполнены, появляется возможность отразить отгрузку товара на счете продаж:
5) Д 62 К 90-1 – отражена выручка
6) Д 60 К 62 – зачет встречной задолженности
7) Д 90-2 К 45 – списание факт. себестоимости (покупной стоимости) товаров
8) Д 68 К 19 – предъявлен НДС к вычету
9) Д 90-9 (99) К 99 (90-9) – прибыль (убыток)
2. Когда встречный товар получен, а отгрузка продукции (товара) покупателю еще не произведена.
При втором варианте, когда организация производит отгрузку продукции (товара) после получения ею встречного товара, право собственности на оприходованный встречный товар к организации не переходит, так как не выполнено встречное обязательство по отгрузке товара покупателю. В связи с этим полученный товар учитывается на забалансовом счете 002 по договорной стоимости.
1) Д 002 К – оприходован товар по договору мены
Право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю в момент ее отгрузки, так как встречная поставка материальных ценностей уже произошла. Поэтому в момент отгрузки продукции в учете сразу признается выручка от продажи:
2) Д 62 К 90-1 – признана выручка
3) Д 90-3 К 68 – начислен НДС по проданной продукции
4) Д 90-2 К 45 – списание факт. себестоимости (покупной стоимости) товаров
5) Д 90-9 (99) К 99 (90-9) – прибыль (убыток)
Затем, поскольку оба встречных обязательства уже выполнены, то появляется возможность оприходовать встречный товар на счетах материальных ценностей с выделением НДС:
6) Д 08,10,41 К 60 – на стоимость оприходованных ценностей по цене их приобретения без НДС;
7) Д 19 К 60 – учтен НДС
8) Д – К 002 – стоимость ранее полученных и оприходованных ценностей списывается с забалансового счета.
9) Д 60 К 62 – зачет взаимный обязательств.