Определение отложенных налогов и расходов по налогу на прибыль

В табл.2.6.7 определите:

1) балансовые стоимости и налоговые базы активов и обязательств;

2) временные разницы и отложенные налоговые обязательства (активы);

3) расходы по отложенному налогу на прибыль и расходы по налогу на прибыль.

Составьте проводку по отражению расходов по налогу на прибыль.

Таблица 2.6.7

Определение отложенных налогов и расходов по налогу на прибыль, тыс.руб.

Статьи	Балансовая стоимость	Налоговая база	Налогооблагаемая временная разница (НВР)	Вычитаемая временная разница (ВВР)
1. Станок приобретен за 150 тыс.руб. В налоговом учете начислена амортизация в сумме 30 тыс.руб., в бухгалтерском учете – 50 тыс.руб.
2. Сумма процентов к получению по балансу 10 тыс.руб. Соответствующая процентная выручка будет облагаться налогом на кассовой основе.
3. Задолженность покупателей по балансу составляет 230 тыс.руб. Соответствующая выручка уже включена в налогооблагаемую прибыль.
4. Балансовая сумма дивидендов к получению от дочерней компании равняется 90 тыс.руб. Дивиденды облагаются налогом на доходы у источника выплаты.
5. Балансовая стоимость предоставленного другой организации займа равняется 160 тыс.руб. Возврат займа не будет иметь никаких налоговых последствий.
6. Акции, приобретенные за 180 тыс.руб., в бухгалтерском учете переоценены по рыночной стоимости 200 тыс.руб. В налоговом учете переоценка не производится.
7. По запасам фактической себестоимостью 300 тыс.руб. в бухгалтерском учете создан резерв под снижение стоимости 30 тыс.руб.
8. Капитализированные затраты на разработки 300 тыс.руб., в бухгалтерском учете списано на расходы в течение года 60 тыс. руб., в налоговом - 300 тыс. руб.
9. Права на использование программного продукта 60 тыс.руб. В налоговом учете включаются в расходы в момент осуществления.
10. Убыток от продажи основных средств 10 тыс.руб., в налоговом учете признается равномерно до конца срока полезного использования.
11. Налоговый убыток 60 тыс.руб., переносимый с прошлых периодов на следующие 10 лет.
12. Краткосрочные обязательства включают начисленные расходы с балансовой суммой равной 40 тыс.руб. Соответствующий расход будет вычитаться для целей налогообложения на кассовой основе.
13. Краткосрочные обязательства включают процентный доход, полученный авансом, 30 тыс.руб. Соответствующий процентный доход облагался налогом на кассовой основе.
14. Краткосрочные обязательства включают начисленные расходы 120 тыс.руб. Соответствующий расход уже вычтен для целей налогообложения по методу начислений.
15. Краткосрочные обязательства включают начисленные штрафы по налогам 30 тыс.руб. Штрафы не вычитаются для целей налогообложения.
16. Проценты к оплате по банковскому кредиту 11 тыс.руб., предельная величина процентов, признаваемых расходами в налоговом учете, 10 тыс.руб. Налогообложение по кассовому методу.
17. Обязательства по банковскому кредиту 360 тыс.руб. Возврат кредита не имеет налоговых последствий.
18. Итого временных разниц	-	-		( )
19. Ставка налога на прибыль (СН)		0,20
20. Отложенные налоговые обязательства (активы) на конец отчетного периода (ОНОк, ОНАк)	ОНОк = НВР * СН ОНАк = ВВР * СН		( )
21. Чистое отложенное налоговое обязательство (актив) на конец отчетного периода (ЧОНОк)	ЧОНОк = ОНОк - ОНАк
22. Чистое отложенное налоговое обязательство (актив) на начало периода (ЧОНОн)
23. Расходы (доходы) по отложенному налогу на прибыль (РОН)	РОН = ЧОНОк - ЧОНОн
24. Расходы по текущему налогу на прибыль (по налоговой декларации) (РТН)
25. Расходы (доходы) по налогу на прибыль (РН)	РН = РОН + РТН

Задание 2.6.10

Расчет чистой прибыли

По исходным данным табл.2.6.8 определите чистую прибыль и составьте проводку по отражению расходов по налогу на прибыль.

Таблица 2.6.8

Исходные данные

Статья	Сумма, тыс.руб.
Бухгалтерская прибыль до налогообложения
Налоговая база по налогу на прибыль (налогооблагаемая прибыль)
Ставка налога	20%
Увеличение стоимости основных средств при ежегодной переоценке, отнесенное на капитал
Вычитаемые временные разницы
Налогооблагаемые временные разницы
Отложенное налоговое обязательство на начало периода
Отложенный налоговый актив на начало периода

Задание 2.6.11

1) Строительство объекта основных средств обошлось в 10 млн.руб. По истечении срока полезного использования организация обязана демонтировать объект и восстановить природные ресурсы, стоимость демонтажа и восстановительных работ в текущих ценах 2 млн.руб. В налоговом учете затраты на демонтаж и восстановительные работы будут признаны только после их фактического осуществления. Налоговая ставка - 20 процентов.

Как отложенные налоги повлияют на чистые активы организации?

2) Основное средство было получено по договору финансовой аренды. На отчетную дату его балансовая стоимость 5 млн.руб., а сумма непогашенного арендного обязательства 4,5 млн.руб. В налоговом учете в расходы включаются суммы уплаченных арендных платежей. Налоговая ставка - 20 процентов. Какие отложенные налоговые последствия имеет этот договор на отчетную дату?

3) Основное средство было получено по договору операционной аренды 1.09.Х3 на 4 года. Арендные платежи вносятся авансом ежегодно 1 сентября, первый год 60 тыс.руб., оставшиеся годы по 40 тыс.руб. В налоговом учете в расходы включаются суммы уплаченных арендных платежей. Налоговая ставка - 20 процентов. Какие отложенные налоговые последствия имеет этот договор на 31.12.Х3?

4) Организация признала оценочное обязательство по отзыву и ремонту проданной продукции со скрытыми дефектами в размере 10 млн.руб., включив эту величину в коммерческие расходы. Эти затраты уменьшат налогооблагаемую прибыль по мере их фактического осуществления. Ни одного случая отзыва и ремонта до отчетной даты не произошло. Налоговая ставка - 20 процентов. Как повлияют отложенные налоговые последствия данной ситуации на чистые активы?

5) Организация 31.12.Х1 приобрела оборудование за 1,2 млн.руб., срок службы 8 лет, ликвидационная стоимость 400 тыс.руб., линейный метод амортизации. В налоговом учете организация применяет по данному оборудованию амортизационную премию 30% и нелинейную амортизацию с месячной нормой 2,7% (что соответствует годовой норме 28%). Налоговая ставка - 20 процентов. Рассчитайте по данному объекту отложенный налог в отчете о финансовом положении на 31.12.Х4 и расходы (доходы) по отложенному налогу в отчете о совокупном доходе за 20Х4 год (в тыс.руб).

Задание 2.6.12

ООО «Каскад» за 20Х2 г., первый отчетный год деятельности, получило прибыль до налогообложения 800 тыс.руб. Были приобретены основные средства стоимостью 500 тыс.руб., по которым в бухгалтерском учете было начислено 50 тыс.руб. амортизации, а в налоговом – 70 тыс.руб. Налоговая ставка – 20%.

ООО «Каскад» за 20Х3 г. получило прибыль до налогообложения 900 тыс.руб. В бухгалтерском учете начислено 60 тыс.руб. амортизации, а в налоговом – 80 тыс.руб. 1.05.Х3 выпущены облигации на сумму 1 млн.руб. под 12% годовых с полугодовой выплатой процентов, в налоговом учете расходы по процентам признаются кассовым методом. Признано оценочное обязательство по гарантийному ремонту продукции 50 тыс.руб., из которого 5 тыс.руб. уже исполнено, в налоговом учете расходы по гарантийному ремонту признаются в момент осуществления. Заплачен штраф по налогам 10 тыс.руб. Налоговая ставка с 1.01.Х3 г. – 18%.

Определите остатки текущего и отложенного налога в отчете о финансовом положении и расходы по налогу на прибыль в отчете о совокупном доходе за 20Х2 и 20Х3 гг.(табл. 2.6.9 - 2.6.11). Раскройте необходимую информацию по налогу на прибыль в соответствии с МСФО 12 (табл. 2.6.12 - 2.6.15)

Таблица 2.6.9

Расчет обязательства по текущему налогу на прибыль, тыс.руб.

Статьи	20Х3 г.	20Х2 г.
Бухгалтерская прибыль
Корректировки:
Бухгалтерские расходы по амортизации
Налоговые расходы по амортизации
Бухгалтерские расходы по процентам
Налоговые расходы по процентам
Бухгалтерские расходы по гарантийным обязательствам
Налоговые расходы по гарантийным обязательствам
Расходы по штрафам
Итого налогооблагаемая прибыль
Расходы по текущему налогу на прибыль
Обязательство по текущему налогу на начало периода
Уплачено налога за период
Обязательство по текущему налогу на конец периода

Таблица 2.6.10

Расчет отложенных налогов на прибыль, тыс.руб.

Статьи	Балансовая стоимость	Налоговая база	Налогооблагаемая временная разница (НВР)	Вычитаемая временная разница (ВВР)
20Х2 г.
Основные средства
Итого временных разниц	-	-		( )
Ставка налога на прибыль		0,20
Отложенные налоговые обязательства (активы) на конец отчетного периода
Чистое отложенное налоговое обязательство (актив) на конец отчетного периода
Чистое отложенное налоговое обязательство (актив) на начало периода			-
Расходы (доходы) по отложенному налогу на прибыль
20Х3 г.
Основные средства
Проценты к уплате
Оценочное обязательство по гарантиям
Итого временных разниц	-	-
Ставка налога на прибыль		0,18
Отложенные налоговые обязательства (активы) на конец отчетного периода
Чистое отложенное налоговое обязательство (актив) на конец отчетного периода
Чистое отложенное налоговое обязательство (актив) на начало периода
Корректировка чистого отложенного налогового обязательства (актива) на начало периода в связи с изменением ставки
Расходы (доходы) по отложенному налогу на прибыль

Таблица 2.6.11

Налог на прибыль в отчете о финансовом положении и

отчете о совокупном доходе, тыс.руб.

Статьи	20Х3 г.	20Х2 г.
Отчет о финансовом положении
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Обязательства по текущему налогу
Отчет о совокупном доходе
Расходы по налогу на прибыль

Таблица 2.6.12

Раскрытие основных компонентов расхода по налогу на прибыль, тыс.руб.

Статьи	20Х3 г.	20Х2 г.
Расход (доход) по текущему налогу на прибыль
Расход (доход) по отложенному налогу, относящемуся к изменениям в ставках налога
Расход (доход) по отложенному налогу, относящемуся к возникновению и восстановлению временных разниц
Итого расход по налогу на прибыль, отнесенный на прибыли и убытки

Таблица 2.6.13

Сверка между расходами по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью, умноженной на ставку налога на прибыль, тыс.руб.

	20Х3 г.	20Х2 г.
Бухгалтерская прибыль
Налог по ставке, установленной законодательством
Корректировка в связи со снижением ставки налога
Налоговые последствия расходов, не подлежащих вычету в налоговых целях
Расходы по налогу на прибыль

Таблица 2.6.14

Раскрытие движения отложенных налоговых обязательств

(активов) по каждому виду временных разниц, тыс.руб.

	Остаток на 1.01.Х2	Отнесено на прибыли и убытки в 20Х2	Остаток на 31.12.Х2	Отнесено на прибыли и убытки в 20Х3	Остаток на 31.12.Х3
Основные средства	-
Проценты к уплате	-
Оценочное обязательство по гарантиям	-
Итого расходы (доходы) по отложенному налогу	-
Итого чистые ОНО	-
ОНО
ОНА

Таблица 2.6.15

Раскрытие движения чистого отложенного налогового обязательства, тыс.руб.

Статьи	20Х3 г.	20Х2 г.
Остаток на начало периода
Корректировка в связи с изменением ставки налога
Остаток на начало периода с учетом изменения ставки
Отнесено на прибыли и убытки
Остаток на конец периода

ВЫРУЧКА

Задание 2.7.1

Признание выручки

Выберите правильный ответ.

1. Выручка:

1) Включает в себя доход;

2) Это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров;

3) Включает в себя налог на добавленную стоимость.

2. Суммы торговых и оптовых скидок:

1) Не учитываются при определении выручки;

2) Вычитаются из суммы выручки;

3) Отражаются в бухгалтерском балансе в составе собственного капитала.

3. В случае с беспроцентным кредитом или долгосрочным кредитом:

1) Выручка не признается до получения средств;

2) Определяется чистая дисконтированная стоимость будущих поступлений;

3) Должен быть создан резерв по сомнительным долгам.

4. При обмене товаров:

1) Операция обмена не отражается в бухгалтерском учете;

2) В операции не задействованы денежные средства;

3) Возникает выручка.

5. В случае, если сделка подразумевает последующее обслуживание проданного товара:

1) Эта сделка не приводит к возникновению выручки;

2) Выручка, относящаяся к предоставлению данной услуги, признается в течение всего периода обслуживания;

3) Эта сделка всегда рассматривается как операция кредитования.

6.Выручка от продаж признается, когда:

1) Продавец принял решение признать выручку;

2) В конце каждого отчетного периода;

3) Удовлетворяются определенные условия.

7. Обычный кредитный риск, связанный с продажами:

1) Лучшая причина для отсрочки признания выручки;

2) Не является причиной для отсрочки признания выручки;

3) Подробно отражается в отчете аудиторов.

8. Если компания сохраняет значительные риски, то:

1) Выручка не будет признана;

2) Не существует проблем для признания выручки;

3) Страхование является обязательным.

9. Если получение выручки зависит от получения выручки покупателем в результате продажи товаров третьей стороне:

1) Сделка не признается в качестве продажи;

2) Сделка может состояться с согласия акционеров;

3) Признание выручки откладывается.

10. В случае, когда меры валютного контроля ставят под угрозу перевод суммы выручки:

1) Признание выручки возможно только после получения разрешения на перевод средств;

2) Сделка отменяется;

3) Должен быть создан резерв на безнадежный долг.

11. После того, как сумма признана в качестве выручки, риск невыплаты рассматривается как:

1) Снижение суммы выручки;

2) Расходы на безнадежные и сомнительные долги;

3) Сумма, относимая на статью кредиторская задолженность.

12. Если покупателю предоставляются гарантии, затраты на гарантийное обслуживание признаются:

1) В качестве расходов;

2) Как уменьшение суммы выручки;

3) В последующий период, когда осуществлено гарантийное обслуживание.

13. Выручка от предоставления услуг признается путем указания на:

1) Первоначальные расчеты;

2) Платежи, полученные авансом;

3) Стадию завершенности сделки на отчетную дату.

14. Авансовые и промежуточные поступления от клиентов:

1) Являются доказательством стадии завершенности;

2) Могут не отражать стадии завершенности;

3) Должны учитываться как счета к оплате.

15. В случае, когда стадия завершенности не может быть надежно определена, но существует вероятность возмещения расходов, признается:

1) Вся выручка;

2) Только часть выручки, равная расходам;

3) Выручка не признается.

16. Выручка от процентов должна признаваться:

1) На процентно-временной основе, учитывая эффективный реальный доход на актив;

2) На денежной основе;

3) На процентно - временной основе, учитывая период погашения задолженности.

17. Лицензионные платежи должны признаваться:

1) На денежной основе;

2) На основе начислений;

3) На временной основе.

18. Дивиденды должны признаваться:

1) На денежной основе;

2) На основе начислений;

3) Когда установлено право акционеров на получение выплаты.

Задание 2.7.2

Определите, когда и в каком объеме выручка может быть признана в следующих ситуациях (табл. 2.7.1), укажите проводки.

Таблица 2.7.1

Признание выручки

Ситуации	Порядок признания выручки
1. Вы собираетесь осуществить очередную ежемесячную поставку партии товаров и узнаете, что Ваш клиент перестал осуществлять доставку. Он обращается к вам с просьбой оставить товары на хранение у себя до того, как он найдет альтернативный способ доставки, при условии, что ответственность за риски лежит на нем.
2. Вы продаете ковры сети магазинов розничной торговли.Приемочный контроль является обязательным условием, а выполняющий эту работу специалист заболел. За последние 3 года случаев возврата ковров не было.
3. Вы продаете холодильники оптовику. Письменное уведомление о возврате товара принимается в течение 30 дней после продажи.
4. В апреле Вы поставили Вашему агенту 40 компьютеров по консигнационному договору. В ноябре агент продает компьютеры, но средства поступают вам только в декабре.
5. Вы продаете программное обеспечение по Интернету. Клиенты могут оплачивать заказы при получении товара.
6. Ваша компания строит складские помещения. Вы получаете задатки и промежуточные платежи в ходе строительства склада. Когда строительство завершено, 2% от общей суммы еще не выплачено, но вскоре должно быть выплачено.
7. Покупатель осуществляет оплату за товары 5 числа каждого месяца. Поставка осуществляется 10 числа каждого месяца, а приемка поставленной продукции – 15 числа.
8. Вы предлагаете контракт на техническую поддержку оборудования на 5 лет, в соответствии с контрактом оплата должна осуществляться авансом.
9. Вы продаете оборудование за 100 000 руб., оплата производится в рассрочку в течение года. Процентная ставка составляет 10%. Сумма процентных платежей включается в цену.
10. Вы продаете гостиницу, при этом Ваша фирма принимает обязательство по ремонту системы водостока. Ваш рабочий будет отсутствовать в течение двух месяцев.
11. Вы устанавливаете телефонную сеть для клиента в 20-ти идентичных зданиях, в рамках одного контракта.
12. Вы продаете копировальный аппарат за 30 000 руб., включая годовую гарантию. Справедливая стоимость гарантии – 2 400 руб. Вы будете ежеквартально проводить техническое обслуживание копировального аппарата.
13. В июле, в качестве агента, вы заказываете выступление группы музыкантов, которое должно состояться в танцевальном зале в марте и в мае. Ваша комиссия составляет 4 000 руб.
14. Вы предоставляете заем в размере 100 000 руб. под 12% на 3 года. Проценты выплачиваются в конце каждого года. Вознаграждение составляет 3 600 руб. и выплачивается авансом.
15. У Вас есть контракт на разработку программного обеспечения на 50 000 руб. 10000 руб. из этой суммы относится к сервисной поддержке после продажи. На данный момент завершено 20% разработки. Клиент оплатил 18 000 руб. и выплатит остаток по мере завершения.
16. Принадлежащие Вам права на торговую марку Вы продаете за 70 млн.руб. сроком на 10 лет.
17. Принадлежащие Вам права на лекарство Вы продаете в США и Европе за 100 млн.руб. на неограниченный срок, но с условием, что Вы сами будете способствовать в получении разрешения от Федерального агентства по надзору за качеством лекарственных препаратов.

Задание 2.7.3

1) Организация для привлечения крупного клиента при поставке товара 01.01.20Х3 предоставила ему скидку с каталожной цены в размере 10% и беспроцентную отсрочку платежа на 2 года. Цена товара, указанная в каталоге, составляла 2 млн. руб. Организация могла бы разместить свободные денежные средства на два года под 10 процентов годовых.

В какой сумме должна быть признана выручка от продажи? Какое общее влияние на доходы в 20Х3 году окажет данная поставка?

2) 31 марта 20Х3 г. организация продала оборудование с его последующим обслуживанием в течение полутора лет со дня продажи за 10 млн.руб. Ежегодные затраты на обслуживание составляют 400 тыс.руб. Норма валовой прибыли (рентабельность продаж) по работам, связанным с обслуживанием оборудования, обычно составляет 20%. Эффект дисконтирования не является существенным. Какую сумму выручки организация должна признать в 20Х3 году?

3) Организация заключила договор на поставку станка 31 декабря 20Х2 года и на его профилактическое обслуживание в течение 20Х3 и 20Х4 года за 360 тыс.руб., которые покупатель заплатил 31 декабря 20Х2 года. Станок и обслуживание могут быть приобретены отдельно. Обычная продажная цена станка 31 декабря 20Х2 года – 300 тыс.руб., годового обслуживания – 50 тыс.руб. Составьте проводки по отражению всех операций у продавца.

4) Организация заключила договор на поставку станка 1 января 20Х1 года и на его профилактическое обслуживание 1 января 20Х2 года и 1 января 20Х3 года. Покупатель должен заплатить 1 января 20Х3 года 500 тыс.руб. Станок и обслуживание могут быть приобретены отдельно. Цена станка 1 января 20Х1 года при продаже без отсрочки – 300 тыс.руб., цена одного обслуживания – 50 тыс.руб. Составьте проводки по отражению всех операций.

5) Организация 1 декабря 20Х3 года поставила товары покупателю, отразив продажу в кредит. Заказ на эти товары был размещен покупателем 10 октября 20Х3 года, а 15 ноября 20Х3 года в отношении этого покупателя была инициирована процедура банкротства. На 31 декабря 20Х3 года вероятность того, что покупатель не сможет оплатить поставку, достаточно высока.

Какие корректировки необходимо сделать в отчетности на 31 декабря 20Х3 года?

6) Организация 1 декабря 20Х3 года поставила продукцию покупателю, отразив продажу. Производственная себестоимость продукции 2,8 млн.руб., норма валовой прибыли 30%. По условиям договора продукция может быть возвращена продавцу в течение 3 месяцев. К 31.01.Х4 возвращено 20% продукции, и невозможно точно оценить, сколько еще будет возвращено. Какие корректировки необходимо сделать в отчетности на 31 декабря 20Х3 года?