Учет комбинированных финансовых инструментов
1 января 20Х3 года организация выпустила по номиналу конвертируемые облигации на сумму 8 млн. руб. Доходность облигаций составляет 6% годовых. Держатели облигаций имеют право конвертировать их в обыкновенные акции 31 декабря 20Х5 года. Такие же облигации без права конвертации имеют доходность 9% годовых. Чему равна амортизация дисконта по облигациям за 20Х3 год?
Задание 2.6.3
Учет финансовых обязательств по амортизированной
Стоимости
30.09.Х1 выпущен облигационный заем по номиналу 1 000 тыс.руб. Купон 12% годовых выплачивается ежегодно. При этом рыночная процентная ставка составляет 10%. Срок обращения облигации 2 года. Затраты на эмиссию составили 60 тыс.руб.
Определите:
1) справедливую стоимость финансового обязательства (исходя из рыночной процентной ставки, т.к. объявленная ставка отличается от рыночной);
2) стоимость при первоначальном признании;
3) годовую эффективную ставку процента, для расчета расходов за период меньше года определяется эффективная ставка за необходимый период по формуле
ЭС m = (1+ ЭС) m/12 – 1,
где ЭС - годовая эффективная ставка; ЭС m - эффективная ставка за период m месяцев;
4) амортизированную стоимость финансового обязательства на отчетные даты и даты выплаты процентов (табл. 2.6.2).
Покажите бухгалтерские проводки, отражающие данные события (табл. 2.6.1).
Таблица 2.6.1
Главный журнал
| № | Описание операции | Ссылка | Дебет | Кредит |
| 1. | ||||
| Затраты на эмиссию. | ||||
| 2. | ||||
| 30.09.Х1 признан облигационный заем по справедливой стоимости. | ||||
| 3. | ||||
| Включены в стоимость займа затраты на эмиссию. | ||||
| 4. | ||||
| 31.12.Х1 начисление процентов по займу и амортизации дисконта на отчетную дату. | ||||
| 5. | ||||
| 30.09.Х2 выплата процентов по займу и начисление амортизации дисконта. | ||||
| 6. | ||||
| 31.12.Х2 начисление процентов по займу и амортизации дисконта на отчетную дату. | ||||
| 7. | ||||
| Переклассификация долгосрочных обязательств в текущие. | ||||
| 8. | ||||
| 30.09.Х3 погашение займа. |
Таблица 2.6.2
Расчет амортизированной стоимости финансового обязательства
| Дата | Расходы по эффективной ставке | Начисленный купон к выплате | Амортизация дисконта | Фактический платеж | Амортизированная стоимость обязательства | Проценты к выплате |
| 30.09.Х1 | - | - | - | - | - | |
| 31.12.Х1 | - | |||||
| 30.09.Х2 | 120 000 | - | ||||
| 31.12.Х2 | - | |||||
| 30.09.Х3 | 120 000 | - | ||||
| 30.09.Х3 | - | - | - | 1 000 000 | - | - |
| Итого | - | - |
Задание 2.6.4
Период капитализации затрат по займам
Определите капитализированные затраты по кредиту на приобретение и монтаж производственной линии при следующих исходных данных:
01.01.Х3 – получен целевой кредит 10 млн.руб. под 12% годовых;
15.01.Х3 – приобретено оборудование линии;
01.02.Х3 – начаты работы по монтажу оборудования;
10.02-24.02.Х3 – остановка работ для затвердевания фундамента линии;
15.03 – 15.06.Х3 – остановка работ из-за забастовок работников;
30.11.Х3 – завершены работы по монтажу;
15.12.Х3 – проверка линии на соответствие требованиям техники безопасности;
31.12.13 – начало фактической эксплуатации.
Задание 2.6.5
Затраты по займам
Организация в 20Х3 г. имела 3 непогашенных займа (табл. 2.6.3). Заем 3 был привлечен специально для строительства собственного склада, начатого 01.07.Х3. Затраты на привлечение займа 3 составили 2% от полученной суммы, амортизируются равномерно в течение срока займа. Остальные займы были получены на общие цели и использовались для строительства здания торгового центра с целью продажи. Балансовая стоимость торгового центра на начало года составляла 40 млн.руб, а на конец года в момент окончания строительства - 80 млн.руб., затраты осуществлялись равномерно в течение года. 01.10.Х3 получен промежуточный платеж от покупателя 20 млн.руб. Торговый центр можно продать за 85 млн.руб.
Определите:
1) сумму затрат по займам, включенным в 20Х3 г. в стоимость склада;
2) ставку капитализации затрат по займам в 20Х3 году;
3) балансовую стоимость построенного здания торгового центра.
Таблица 2.6.3
Заемные средства в 20Х3 г.
| Вид | Сумма, млн. руб. | Годовая ставка, % | Дата получения | Дата погашения | Период использования в году | Затраты по займам за год, млн. руб. | Средневзвешенная сумма займов за год |
| Заем 1 | 01.10.Х2 | 30.10.Х3 | |||||
| Заем 2 | 01.04.Х3 | 31.03.Х4 | |||||
| Заем 3 | 01.06.Х3 | 31.05.Х6 | |||||
| Итого | - | - | - | - | - | ||
| Ставка капитализации | - | - | - | - | - |
Задание 2.6.6
Затраты по займам
Организация с 01.04.13 г. начала строительные работы, которые проводились без перерывов, произведенные затраты за 2013 г. приведены в табл. 2.6.4. Для финансирования строительства 01.02.13 г. был получен целевой кредит 48 млн.руб. на 5 лет под 18% годовых. Свободные средства кредита размещены на депозите под 10% годовых. В ходе деятельности организации были привлечены заемные средства на общие цели от выпуска облигаций и займа (табл. 2.6.5 ).
Определите, какая сумма затрат по займам за 2013г. должна быть капитализирована, а какая – списана на расходы.
Таблица 2.6.4
Затраты на строительство за 2013 г.
| Дата | Фактические затраты, млн.руб. | Непокрыто целевым кредитом, млн.руб. | Период до конца года | Средневзвешенные затраты за год, млн.руб. |
| 01.04.13 | ||||
| 01.07.13 | ||||
| 01.10.13 | ||||
| Итого |
Таблица 2.6.5
Заемные средства на общие цели в 2013 г.
| Вид | Сумма, млн. руб. | Годовая ставка, % | Дата получения | Дата погашения | Период использования в году | Затраты по займам за год, млн. руб. | Средневзвешенная сумма займов за год |
| Облигации | 01.12.09 | 30.11.13 | |||||
| Заем | 01.04.13 | 31.03.15 | |||||
| Итого | - | - | - | - | - | ||
| Ставка капитализации | - | - | - | - | - |
Таблица 2.6.6
Затраты по займам за 2013 г.
| До даты начала капитализации | После даты начала капитализации | |
| Целевой кредит | ||
| Фактические затраты | ||
| Инвестиционный доход | ||
| Сумма затрат по кредиту, разрешенная для капитализации | ||
| Общие займы | ||
| Фактические затраты | ||
| Сумма затрат, разрешенная для капитализации | ||
| Всего целевые и общие | ||
| Затраты по займам, отнесенные на расходы | ||
| Капитализированные затраты по займам |
Задание 2.6.7
Вставьте пропущенные слова на рис.2.6.1.
| Временная разница | = | - |
| Налогооблагаемая временная разница |
| Вычитаемая временная разница |
| Налогооблагаемая временная разница | * | Ставка налога на прибыль | = |
| Вычитаемая временная разница | * | Ставка налога на прибыль | = |
Рис.2.6.1. Определение временных разниц и отложенных налогов по активам и обязательствам
Задание 2.6.8
Выберите правильные ответы (возможно несколько правильных ответов).
1. Если списание балансовой стоимости приведет в будущем к увеличению или уменьшению налогов, то МСФО (IAS) 12 требует отразить:
1) Обязательство по отложенному налогу (или актив по отложенному налогу);
2) Резерв;
3) Условное обязательство.
2. Постоянные разницы предусматривают образование:
1) Обязательства по отложенному налогу (или актива по отложенному налогу);
2) Резерва;
3) Условного обязательства;
4) Ничего из вышеприведенного.
3. Отложенные налоги связаны с:
1) Вычитаемыми временными разницами;
2) Неиспользованными налоговыми убытками;
3) Неиспользованными налоговыми кредитами;
4) Налогооблагаемыми временными разницами;
5) Постоянными разницами.
4. Отложенные налоги
1) Погашаются (компенсируются) с течением времени;
2) Могут погашаться (компенсироваться) с течением времени;
3) Не погашаются (компенсируются).
5. Использование отложенных налогов:
1) Изменяет даты уплаты налогов;
2) Может изменить даты уплаты налогов;
3) Не изменяет даты уплаты никаких налогов.
6. Если уже уплаченные налоги превышают налоги, которые подлежали уплате за отчетный период, то данное превышение будет учитываться как:
1) Отложенный налог;
2) Постоянная разница;
3) Актив.
7. Убытки от продажи основных средств отнесены на расход текущего периода, но являются вычитаемыми для целей налогообложения в последующие периоды. Налоговая база равна:
1) Нулю;
2) Сумме, которая может вычитаться в будущих периодах;
3) Сумме, отнесенной на расход.
8. Временная разница возникает, когда:
1) Балансовая стоимость актива или обязательства отличается от его налоговой базы;
2) Применяется отложенный налог;
3) Отложенный налог отличается от текущего налога.
9. Вычитаемая временная разница образует:
1) Обязательство по отложенному налогу;
2) Актив по отложенному налогу;
3) (1) либо (2).
10. Признание отложенных налоговых активов зависит от:
1) Возможности получения бухгалтерской прибыли в будущем;
2) Возможности получения налогооблагаемой прибыли в будущем;
3) Отсутствия повышения ставки налога на прибыль.
11. Компания должна анализировать непризнанные активы по отложенным налогам с целью определения возможности восстановления актива:
1) Каждые 3 года;
2) Каждые 5 лет;
3) На каждую отчетную дату.
12. Балансовая стоимость актива по отложенному налогу должна пересматриваться на предмет:
1) Изменений налоговых ставок;
2) Изменений ожидаемого способа возмещения актива;
3) Изменений будущей прибыли.
13. Стандартами требуется или допускается, чтобы определенные статьи напрямую относились на счет капитала. Примеры таких статей приведены ниже:
1) Изменение балансовой стоимости в результате переоценки основных средств;
2) Корректировка входящего остатка нераспределенной прибыли при ретроспективной корректировке в связи с изменением учетной политики или в результате исправления ошибки;
3) Курсовая разница, возникающая в результате пересчета показателей финансовой отчетности зарубежной компании.
Задание 2.6.9