Учет наличия, поступления и использования нематериальных активов

Приобретение нематериальных активов рассматривается как долгосрочные инвестиции. Понятие долгосрочных инвестиций непосредственно раскрывает сущность объектов нематериального характера и определяет их место в составе внеоборотных активов (в которые, как известно, включаются и основные средства). Из этого можно сделать вывод о единых подходах к формированию методологии бухгалтерского учета данных экономических категорий, постановки их на баланс предприятия. Те и другие поступают на предприятие в порядке:

капитальных вложений;

согласованной стоимости, внесенной учредителями в счет их вклада в уставный капитал;

безвозмездного получения от других предприятий и организаций;

осуществления совместной деятельности.

в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкцией по его применению к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открывается субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов». Фактические затраты, произведенные организацией по приобретению нематериальных активов, отражаются в соответствующих учетных регистрах или отдельных машинограммах (в условиях автоматизированного учета).

В п. 4.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций указано: «Стоимость нематериальных активов (патентов, лицензий, программных продуктов, прав пользования земельными участками, природными ресурсами, результатами научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и т. п.), приобретенных предприятиями, отражается на счете 08 «Капитальные вложения» (ныне — «Вложения во внеоборотные активы». — В.А.) согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет».

Когда предприятие самостоятельно создает те или иные виды нематериальных активов, фактически понесенные им затраты также собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим списанием в дебет счета 04 «Нематериальные активы.

04-1 «Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности»,

04-2 «Права на пользование обособленными природными объектами;

04-3 «Организационные расходы»,

04-4 «Деловая репутация организации»;

04-5 «Прочие нематериальные активы».

В дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» включаются фактические расходы по приобретению нематериальных активов и уплате процентов за банковский кредит, ранее полученный организацией на эти цели.

Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы»: субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Собственные разработки фирмы, касающиеся изготовления нематериальных активов, затрагивают в бухгалтерском учете операции по расчетам с персоналом, расходованию материальных ценностей и т. п.:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»: субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

Кредит счетов 10 «Материалы»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и пр.

Во всех случаях затраты, учтенные по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», по окончании работ, дающих основание принять в эксплуатацию законченный объект в составе нематериальных активов, списываются на счет 04 «Нематериальные активы».

Дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После постановки на баланс таких активов непогашенные обязательства по процентам за банковский кредит рассматриваются как внереализационные расходы:

Дебет счетов 91 «Прочие доходы и расходы»: субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в зависимости от характера непогашенных обязательств.

Поступление нематериальных активов в качестве взноса в уставный капитал отражается:

Дебет 08

Кредит 75

Затем принятый объект включается в состав нематериальных активов путем закрытия счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Оприходование нематериальных активов, полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 3 «Безвозмездные поступления».

Средства учредителей, вносимые в уставный капитал в порядке, установленном действующим законодательством, освобождены от НДС.

Данное положение не действует в случае, когда поступившие нематериальные активы используются в организации, для производства продукции (работ, услуг), освобожденных от уплаты НДС.

Имущество, приобретенное или созданное в виде нематериальных активов участниками совместной деятельности, отражается в учете в сумме фактических затрат на их приобретение или создание.

Если в процессе совместной деятельности ее участниками создан продукт в виде нематериальных активов, то при продаже налог на добавленную стоимость исчисляется в общеустановленном порядке. Сумма НДС, уплаченная при приобретении нематериальных активов, списывается с момента постановки на баланс:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»: субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость».

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам».

При поступлении в организацию нематериальных активов для непроизводственных нужд, как и в случае приобретения квартиры, суммы НДС списываются на счета текущих издержек для реализации указанных целей:

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностями субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам».

На расчеты с бюджетом в таком случае указанные суммы не относятся. В то же время поставленные на учет нематериальные активы независимо от их наименования с 1 января 1994 г. являются объектами обложения налогом на имущество по ставке установленной от среднегодовой стоимости данного имущества. Указанный налог включается в состав внереализационных расходов фирмы:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»: субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». субсчет «Налог на имущество».

Нематериальные активы, предназначенные и используемые в процессе оказания услуг, на которые не распространяется налог на добавленную стоимость, принимаются к учету при оприходовании этих активов в оценке, включающей сумму уплаченного НДС.

Неучтенные и выявленные по результатам инвентаризации отдельные объекты в составе нематериальных активов в оценке, определенной экспертным путем, приходуются в общеустановленном порядке, т. е. через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».