Источники информации, необходимые для проверки и информации
-Учетная политика, где должен быть приложен документ устанавливающий перечень лиц имеющих прав на получение денежных средств под отчет
-Регистры учетные используемые для отражения хоз.операций по расчетам с подотчетными лицами в том числе в иностр.й валюте.
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - информация по приобретению и расчетам через конкретного контрагента
- Журналы учета работников прибывших и выбывших в командировку
- Приказы, распоряжения, о направлении работника в командировку
- Первичные документы подтверждающие расходы подотчетных лиц
- Документы подтверждающие представительские расходы (приказ, сметы и т.д).
- Авансовые отчеты
- Главная книга
- Рабочий план счетов – перечень счетов, содержащихся в рабочем плане счетов, утверждаемом в составе учетной политики организации
Первичные документы, являющиеся основанием для отражения хозяйственных операций
Бухгалтерская запись №1 - выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерская запись №2 - счет-фактура на аванс
Бухгалтерская запись №3 - товарная накладная
Бухгалтерская запись №4 - счет-фактура
Бухгалтерская запись №5 - товарная накладная, бухгалтерская справка
Бухгалтерская запись №6 - счет-фактура, товарная накладная
Бухгалтерская запись №7 – счет-фактура на аванс
Нарушения в бухгалтерском учете и (или) налогообложении с указанием ссылки на нормативный документ
Выявлены нарушения исходя из следующих нормативных документов:
-Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" по счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.
(Если в счет предстоящих поставок продавец (исполнитель) получает предоплату, в течение пяти календарных дней он обязан выставить покупателю (заказчику) счет-фактуру и начислить НДС с полученной суммы (п. 3 ст. 168 НК РФ):
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»– принят к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 68).)
-НК РФ ( часть 2) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016). Глава 21. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ. Ст 164
Пункт 2. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.
Пункт 3. -Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" по счету 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками " предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Счет 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости их приобретения. Счет 41 "Товары" кореспондируется 60 Расчеты с поставщиками
Пункт 4. НК РФ ( часть 2) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016). Глава 21. НДС, Ст 164. п3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи. Пункт 4. …при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), …налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Т.е 18/118
-Инструкцией по применению плана счетов №94 н указано,что Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости их приобретения. Счет 41 "Товары" кореспондируется 60 Расчеты с поставщиками
Пункт 5.
Чтобы сделать в учете проводку по принятию НДС к вычету, должны быть выполнены условия для такого вычета.
В соответствии с положениями ст. 171 и 172 НК РФ право на вычет «входного» НДС появляется при одновременном выполнении нескольких условий:
1. Приобретенные товары (услуги или работы) и имущественные права предназначены для участия в операциях, которые облагаются НДС (ст. 171 НК РФ).
2. Товары (услуги или работы), которые были приобретены налогоплательщиком, приняты им на учет (ст. 172 НК РФ).
3. Имеется правильным образом оформленный счет-фактура.
Счет-фактура выписывается поставщиком (продавцом) товара или лицом, оказавшим услугу/выполнившим работу. Оформление такого счета-фактуры контрагентом производится в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.
При выполнении перечисленных условий бухгалтер производит отражение НДС к вычету, сделав в учете запись: Дт 68 Кт 19.
Пункт 6
Пун Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам". Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. (Если в счет предстоящих поставок продавец (исполнитель) получает предоплату, в течение пяти календарных дней он обязан выставить покупателю (заказчику) счет-фактуру и начислить НДС с полученной суммы (п. 3 ст. 168 НК РФ):
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с аванса, полученного в счет предстоящих поставок.
Пункт 7
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" по счету 60 "Расчеты с подрядчиками и поставщиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в
Рекомендации аудитора по исправлению учетных записей
| Наименование хозяйственной операции | Отражено в учете (по данным аудируемого лица) | Следовало отразить (по данным аудитора) | Рекомендуемые исправительные записи | ||||||
| Д-т | К-т | Сумма, руб. | Д-т | К-т | Сумма, руб. | Д-т | К-т | Сумма, руб. | |
| 1 Перечислен аванс по договору поставки продукции | 590 000 | 590 000 | - | - | |||||
| 2 Принят к вычету НДС перечисленный в составе аванса на основании счет-фактуры | 80 000 | 90 000 | 80 000 (сторно) 90 000 | ||||||
| 3 Приняты к учету товары | 354 000 | 300 000 | 354 000 (сторно) 300 000 | ||||||
| 4 На основании счет-фактуры продавца учтен НДС по приобретенным товарам | 54 000 | 54 000 | (сторно) | ||||||
| 5 Принят к вычету НДС по полученному товару | 54 000 | (сторно) | |||||||
| 6 Восстановлен НДС ранее принятый к вычету с перечисленного аванса | 80 000 | 54 000 | (сторно) | ||||||
| 7 Зачтен ранее перечисленный аванс | (сторно) |
4 задание. Покупатели-налогоплательщики обязаны вести учет счетов-фактур. Все
приобретенные товары, работы, услуги отражаются в Книге покупок – специальной форме отчетности. А учет оплаты покупки и других затрат нужен для того, чтобы получить величину НДС, что может компенсироваться. Таким же налоговым регистром является и книга продаж, в которой лица фиксируют счета, выписанные предприятием в налоговом периоде.
1)Сначала бухгалтер делает соответствующие проводки:
Дт60 Кт51—перечислен аванс по договору поставки продукции
Дт68(НДС) Кт76(ВА)-- Принят к вычету НДС перечисленный в составе аванса на основании счет-фактуры
2) Принимаем счет-фактуру
3)Фиксируем счет-фактуру в книге покупок
4)
Дт41 Кт60—Приняты к учету товары.
Фиксируем по счет-фактуре, договор,
Дт19 Кт60-- На основании счет-фактуры продавца учтен НДС по приобретенным товарам.
Дт68 Кт19-- Принят к вычету НДС по полученному товару
Дт76(ВА) Кт68(ндс с продаж)-- Восстановлен НДС ранее принятый к вычету с перечисленного аванса