Порядок и условия отражения записей в книге покупок (продаж)
Покупатели-налогоплательщики обязаны вести учет счетов-фактур. Все приобретенные товары, работы, услуги отражаются в Книге покупок – специальной форме отчетности. А учет оплаты покупки и других затрат нужен для того, чтобы получить величину НДС, что может компенсироваться. Таким же налоговым регистром является и книга продаж, в которой лица фиксируют счета, выписанные предприятием в налоговом периоде.
В данной задаче представлен учет аванса у продавца.
1)Сначала бухгалтер делает соответствующие проводки:
Дт 51 Кт 62 — поступила предоплата.
Дт 76 Кт 68 — отражен НДС с предоплаты.
2) Затем готовится авансовый счет-фактура (ст. 169 НК РФ).
На то, чтобы его выписать, поставщику отводится 5 дней. Его составляют в 2-х копиях: один — для себя, второй — для покупателя. Правила выписки счета-фактуры по полученным авансам регулируются Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 (далее — Постановление № 1137).
3) Затем авансовый счет-фактура фиксируется в книге продаж.
Регистрируют счет-фактуру в том периоде, в котором была отражена предоплата
4) Далее у продавца возможны 3 ситуации:
-продажи в периоде перечисления аванса не было;
-продажа в периоде перечисления аванса была;
-аванс возвращен покупателю.
В нашем случае вариант осуществления реализации ранее оплаченных ТМЦ
Продавец принимает НДС с аванса полученного к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ), делая проводки:
Дт 62 Кт 90 — получена выручка от реализации.
Дт 90 Кт 68 — начислен НДС от реализации.
Дт 68 Кт 76 — НДС с полученных авансов взят к вычету.
Показывает вычет по НДС с авансов полученных в книге покупок с номером счета-фактуры, который был выписан продавцом при получении аванса. Заполняет декларацию, в которой вносит вычет в строку 170 раздела 3.
Влияние нарушений на искажение данных форм бухгалтерской налоговой отчетности
Последствия нарушений:
- искажение Бухгалтерского баланса
- искажение данных «Отчета о финансовых результатах»
- искажение данных налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
Фрагмент письменной информации аудитора по результатам выявленных нарушений
-Нарушен Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (проводка №3, проводка №5), что приведет к искажению кредиторской и дебиторской задолженности
- Нарушен Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" (проводка №2), что приведет к искажению финансового результата (указанная сумма была занижена, значит финансовый результат будет завышен)
- Нарушено требование п.3 и п.4 ст.164 НК РФ (проводка №2), что приведет к налоговому правонарушению в виде неуплаты налога, за которое налоговики оштрафуют, насчитают пени и доначислят неуплаченную сумму (ст. ст. 75 и 122 НК РФ).
В результате данных нарушений валюта баланса будет занижена на 38 000 рублей.
Задача №5
По договору поставки продукции, заключенному между предприятием А (продавец) и предприятием Б (покупатель) предусмотрена предоплата в размере 100%. Денежные средства были перечислены предприятием Б в сумме 590000 руб. в том числе НДС 18%. Продавец выставил покупателю счет-фактуру на полную сумму полученного аванса. Отгрузка была перечислена только на сумму 354000 руб. с учетом НДС. Организация А и Б осуществляют деятельность, облагаемую НДС по ставке 18%. По результатам аудита данной хозяйственной операции установлено, что в бухгалтерском учете организация Б отражены следующие записи:
| Наименование хозяйственной операции | Отражено в учете (по данным аудируемого лица) | Следовало отразить (по данным аудитора) | Рекомендуемые исправительные записи | ||||||
| Д-т | К-т | Сумма, руб. | Д-т | К-т | Сумма, руб. | Д-т | К-т | Сумма, руб. | |
| 1 Перечислен аванс по договору поставки продукции | 62.1 | 590 000 | |||||||
| 2 Принят к вычету НДС перечисленный в составе аванса на основании счет-фактуры | 80 000 | ||||||||
| 3 Приняты к учету товары | 60.2 | 354 000 | |||||||
| 4 На основании счет-фактуры продавца учтен НДС по приобретенным товарам | 60.2 | 54 000 | |||||||
| 5 Принят к вычету НДС по полученному товару | |||||||||
| 6 Восстановлен НДС ранее принятый к вычету с перечисленного аванса | 80 000 | ||||||||
| 7 Зачтен ранее перечисленный аванс | 60.1 | 60.2 |