Глава 6. Аудит результатов, фондов и
Финансового состояния
Аудит финансовых результатов, фондов и финансового включает проверки: обоснованности плана по финансовым результатам, в том числе от реализации продукции, от прочих операций и внереализационных операций; достоверности финансовых результатов от реализации продукции и определение влияния факторов на их размер; законности доходов от прочей реализации; достоверности внереализационных доходов и потерь; операций, связанных с изменением уставного фонда; поступления и расходования средств целевого финансирования и целевых поступлений; операций по образованию и использованию резервов предстоящих расходов и платежей; состояния собственных оборотных средств; платежеспособности предприятия и выполнения плана мобилизации финансовых ресурсов; по ускорению оборачиваемости оборотных средств; правильности аналитического и синтетического учета, заполнения журналов=ордеров и состояния отчетности по финансовым результатам, фондам и финансовому состоянию.
Задание 6.1. Проверка достоверности формирования прибыли от реализации товарной продукции
1. Определить достоверность данных о формировании прибыли от реализации товарной продукции, принимая во внимание результаты выполнения предыдущих заданий.
2. Установить влияние отдельных факторов на формирование прибыли от реализации товарной продукции: объема реализации, производственной себестоимости, внепроизводственных расходов, влияния цен, сдвигов в структуре реализованной продукции.
3. Сформулировать выводы для включения в акт комплексной аудиторской проверки.
Исходные данные
Исходные данные представлены выпиской информации из формы №12 статистической отчетности.
Таблица 6.1.1
Информация о формировании прибыли от реализации товарной продукции в 2003 г.
| Номер п/п | Показатели | По утвержденному плану | Вариант | ||||||||||||||||||
| по плану | по отчету | по плану | по отчету | по плану | по отчету | по плану | по отчету | по плану | по отчету | ||||||||||||
| Производственная себестоимость | |||||||||||||||||||||
| Внепроизводственные расходы | |||||||||||||||||||||
| Полная себестоимость | |||||||||||||||||||||
| Выручка от реализации | |||||||||||||||||||||
| Прибыль | |||||||||||||||||||||
| Номер п/п | Показатели | Вариант | |||||||||||||||||||
| по плану | по отчету | по плану | по отчету | по плану | по отчету | по плану | по отчету | по плану | по отчету | ||||||||||||
| Производственная себестоимость | |||||||||||||||||||||
| Внепроизводственные расходы | |||||||||||||||||||||
| Полная себестоимость | |||||||||||||||||||||
| Выручка от реализации | |||||||||||||||||||||
| Прибыль | |||||||||||||||||||||
Глава 7. Составление заключения по итогам проверки
Задание 7.1. Обобщающий анализ выявленных нарушений
1. Определить характер выявленных нарушений и на основании проведенной работы заполнить табл. 7.1.1
2. Подготовить аудиторское заключение по форме, приведенной в заключении.
Таблица 7.1.1
Выявленные нарушения
| Нарушения выявленные в ходе проверки | Наименование нарушенного нормативного документа | Сумма нарушения | Возможные последствия |
| 1.Касса не ведется за каждый день, не выводится остаток денежных средств на конец дня | Порядок ведения кассовых операций | Взимается штраф с бухгалтера | |
| 2.Обнаружена недостача в кассе наличных денежных средств | Порядок ведения кассовых операций | Взыскание суммы недостачи с материально-ответственного лица | |
| 3.Кассовая книга не пронумерована, не прошнурована, не подписана руководителем | Порядок ведения кассовых операций | Данная ответственность возложена на бухгалтера и руководитель может уволить его | |
| 4. Касса не оборудована и не обеспечена сохранность денежных средств при доставке их из банка и в банк | Закон о бухгалтерском учете Порядок ведения кассовых операций | Ответственность возлагается на руководителя организации | |
| 5.Кассовая наличность превышает лимит остатков денежных средств в кассе, установленный банком | Нарушение внутренних документов: -учетной политики -договора с банком | Взыскание с кассира штрафа в сумме излишка, с предприятия в 3-х кратном размере излишка, с руководителя –сумму 50 МРОТ. С главного бухгалтера – штраф от4 до 5 тыс. руб. | |
| Продолжение табл. 7.1.1 | |||
| 6. При проверке использования денежных средств по их целевому назначению обнаружены ошибки: - остаток невыплаченной заработной платы - неизрасходованные суммы командировочных не возвращены - недочисленна материальная помощь - перерасход по выдачи материальной помощи - неверно отражен размер выручки по сч.90 в ж\о №1 | Закон о бухгалтерском учете. Порядок ведения кассовых операций. НК РФ | В данном случае ошибки возможно возникли по причинам не внимательности бухгалтера. | |
| 7. При проверки ведомости №2 обнаружено, что не верно посчитан итог за июль. Неверно посчитано сальдо на конец июня | Закон о бухгалтерском учете. Порядок ведения кассовых операций. НК РФ | В данном случае ошибки возможно возникли по причинам не внимательности бухгалтера. | |
| 8.Отсутствие приказов на командировку, заданий на командировку, смет на выдачу подотчетных сумм, неправильное составление авансового отчета и несвоевременность представления его в бухгалтерию, превышение оплаты суточных, отсутствие служебного задания | Инструкция Минфина от 07.09.88г №62, НКРФ | Ответственность за несоблюдение данных требований несут руководитель и главный бухгалтер организации | |
| 9. Нет приказа руководителя для проведения инвентаризации, не назначена комиссия, выявлена недостача | Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств | Суммы недостач взыскать с материально-ответственного лица | |
| 10. Неверно начислена амортизация | Постановление Правительства РФот01.01.2015г ПБУ6\01 | ||
| 11. Расхождения между фактическими данными и данными учета наличия МПЗ: – недостача – излишек | Закон о бухучете ПБУ 5/01 | Сумму недостач взыскать с материально-ответственного лица | |
| Окончание табл. 7.1.1 | |||
| 12. Обнаружена недостача при поставке ТМЦ | ПБУ 5\01 | Сумму недостач взыскать с экспедитора | |
| 13. Не была проведена инвентаризация при уходе заведующего складом, нет визы главного бухгалтера о приёме работника на работу | Закон о бухучете №129-ФЗ Положение о бухучете № 34н ПБУ 5\01 | Ответственность несет главный бухгалтер и руководитель имеет право уволить его | |
| 14 Не ведется табель учета рабочего времени, не применяются типовые формы первичных документов, неверно производится начисление НДФЛ | НКРФ, ТК РФ Закон о бухучете №129-ФЗ | В этом случае руководитель должен предпринять меры самостоятельно для устранения ошибок такого рода | |
| 15. Неверно рассчитываются отпускные | ГКРФ, Порядок расчета среднего заработка в 2015 году | Доначислить Д20 К70 | |
| 16. Не заключены трудовые договора с сотрудникам, заработная плата за вынужденный прогул не списывается на издержки производства. | НК РФ ТК РФ | Ответственность за эти нарушения несут руководитель и главный бухгалтер организации | |
| 17. При проверке достоверности отчетных данных о выпуске товарной продукции были обнаружены несоответствия между отчетом за декабрь с: – данными складского учета – данными нарядов, т.е.. недоначислена заработная плата | ТК РФ НК РФ | Ответственность за эти нарушения несут руководитель и главный бухгалтер организации | |
| 18. Неверно отражен расчет фактической себестоимости, – сумма отгруженной продукции занижена – остаток на конец месяца завышен | ПБУ 10/99 НК РФ, | Ответственность за эти нарушения несут руководитель и главный бухгалтер организации |
Задание 7.2. Подготовка заключения по итогам аудиторской проверки
1. Составить аудиторское заключение по итогам проверки.
Пример изложения информации в аудиторском заключении
Вводная часть
"Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации "Росмебель" за период с 1 января по 31 декабря 200_ г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО "Росмебель" состоит из:
бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
пояснительной записки.
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ОАО "Росмебель". Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита".
Информации в части, описывающей объем аудита
"Мы провели аудит в соответствии с:
федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать наименование и дату утверждения);
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);
правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово – хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации".
"По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации отражает достоверно во всех существенных отношениях...".
В аудиторском заключении должны быть четко указаны основные принципы и методы (применяемый порядок) ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
Основные принципы и методы бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности определяются соответствующими нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Информации в части, содержащей аудиторское мнение
"По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО"Росмебель" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 200_ г. и результаты финансово – хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 200_ г. включительно".
Аудитор должен указать в аудиторском заключении дату, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.
Пример аудиторского заключения с выражением безоговорочно положительного мнения.
Аудиторское заключение
по финансовой бухгалтерской отчетности
Адресат.
Аудитор.
Наименование: общество с ограниченной ответственностью "Артес".
Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.
Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.
Лицензия: номер, дата, наименование органа, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок действия.
Является членом (указать наименование аккредитованного профессионального аудиторского объединения).
Аудируемое лицо
Наименование: открытое акционерное общество "Росмебель".
Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.
Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.
Лицензия (если имеется), номер, дата, наименование органов, предоставивших аудируемому лицу лицензии на осуществление лицензируемых видов деятельности, срок их действия.
Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ОАО "Росмебель" за период с 1 января по 31 декабря 200_ г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО "Росмебель" состоит из:
бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
пояснительной записки.
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ОАО "Росмебель". Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать наименование и дату утверждения);
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);
правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово – хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО "Росмебель" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 200_ г. и результаты финансово - хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 200_ г. включительно.
__ месяц 200_ г.
Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской организации либо индивидуальный аудитор (ФИО, подпись, должность).
Руководитель аудиторской проверки (ФИО, подпись, номер, тип квалификационного аттестата) и срок его действия.
Пример аудиторского заключения в части, привлекающей внимание.
"Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ОАО "Росмебель" за период с 1 января по 31 декабря 200_ г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО "Росмебель" состоит из:
бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
пояснительной записки.
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ОАО "Росмебель". Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать наименование и дату утверждения);
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);
правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово – хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО "Росмебель" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 200_ г. и результаты финансово - хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 200_ г. включительно.
Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на информацию, изложенную в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности (пункт Х), а именно на то, что до настоящего времени не закончено судебное разбирательство между организацией ОАО "Росмебель" (ответчик) и налоговым органом (истец) по вопросу правильности исчисления налоговой базы по налогам на прибыль и на добавленную стоимость за 200_ год. Сумма иска составляет _____ тыс. рублей. Финансовая (бухгалтерская) отчетность не предусматривает никаких резервов на выполнение обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда не в пользу организации ОАО "Росмебель".
Пример аудиторского заключения в части, содержащей мнение с оговоркой из-за ограничения объема.
"Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ОАО "Росмебель" за период с 1 января по 31 декабря 200_ г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО "Росмебель" состоит из:
бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
пояснительной записки.
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ОАО "Росмебель". Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать наименование и дату утверждения);
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);
правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово – хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Вместе с тем мы не наблюдали за проведением инвентаризации товарно–материальных запасов по состоянию на 31 декабря 200_ г., так как эта дата предшествовала дате привлечения нас в качестве аудиторов организации ОАО "Росмебель".
По нашему мнению, за исключением корректировок (при наличии таковых), которые могли бы оказаться необходимыми, если бы мы смогли проверить количество товарно–материальных запасов, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО "Росмебель" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 200_ г. и результаты финансово – хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 200_ г. включительно.
Пример аудиторского заключения в части, содержащей отказ от выражения мнения из-за ограничения объема.
"Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ОАО "Росмебель" за период с 1 января по 31 декабря 200_ г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО "Росмебель" состоит из:
бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
пояснительной записки.
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ОАО "Росмебель". Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать наименование и дату утверждения);
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);
правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово – хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Часть, описывающую объем аудиторской проверки, следует либо опустить, либо изменить в соответствии с конкретными обстоятельствами.
Мы не смогли присутствовать при инвентаризации товарно–материальных запасов из-за ограничений, установленных организацией ОАО "Росмебель" (кратко указать обстоятельства).
Мы также не получили достаточных доказательств (кратко указать причины) в отношении:
дебиторской задолженности;
выручки от реализации товаров, работ, услуг;
кредиторской задолженности;
нераспределенной прибыли (и т.п.).
Вследствие существенности указанных обстоятельств мы не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ОАО "Росмебель" и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации".
Пример аудиторского заключения в части, содержащей мнение с оговоркой из-за разногласия относительно учетной политики и
Ненадлежащего метода учета.
"Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ОАО "Росмебель" за период с 1 января по 31 декабря 200_ г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО "Росмебель" состоит из:
бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
пояснительной записки.
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ОАО "Росмебель". Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать наименование и дату утверждения);
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);
правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово – хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
В результате проведенного аудита нами установлены нарушения действующего порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и ведения бухгалтерского учета, а именно: в составе внеоборотных активов по строке 190 бухгалтерского баланса не отражена стоимость производственного оборудования в размере ______ тыс. рублей, а в составе оборотных активов по строке 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" не отражена сумма налога на добавленную стоимость, приходящаяся на указанное оборудование, в размере _______ тыс. рублей. Соответственно по строке 621 "Поставщики и подрядчики" не отражена кредиторская задолженность перед поставщиком в размере _______ тыс. рублей.
По нашему мнению, за исключением влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность обстоятельств, изложенных в предыдущей части, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО "Росмебель" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 200_ г. и результаты финансово – хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 200_ г. включительно".
Пример аудиторского заключения в части, содержащей мнение с оговоркой из-за разногласия относительно раскрытия информации.
"Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ОАО "Росмебель" за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО "Росмебель" состоит из:
бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
пояснительной записки.
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ОАО "Росмебель". Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать наименование и дату утверждения);
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);
правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово – хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
В финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ОАО "Росмебель" не раскрыта существенная информация:
об обеспечении обязательств и платежей в размере _____ тыс. рублей;
об арендованных основных средствах в размере _____ тыс. рублей.
По нашему мнению, за исключением обстоятельств, изложенных в предыдущей части, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО "Росмебель" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 200_ г. и результаты финансово - хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 200_ г. включительно".
Пример аудиторского заключения в части, содержащей