Учёт кредитов, займов, целевого финансирования и других поступлений

Правовая регламентация договорных отношений по поводу кредитов и займов содержится в ГК РФ, а учёта – в ПБУ 15 /01 «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (Утв. приказом Минфина РФ от 02.08.01 № 60н).

Кредит- это система экономических отно­шений, возникающая при передаче имущества в денежной или на­туральной форме от одних организаций или лиц другим на услови­ях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимо­сти переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский и коммерческий кредиты (займы).

Бан­ковский кредит- это выданные банком организациям и физичес­ким лицам денежные средства на определенный срок и определен­ные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банков­ских операций.

Коммерческий кредитпредоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за про­данные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

В отличие от банков коммерческие организации не могут пре­доставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банков­ской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставле­ния различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельно­сти организаций и предо­ставляется, как правило, на срок до одного года.

Долгосрочный кре­дит используется на цели производственного и социального раз­вития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

Для учета операции по получению и погашению кредитов и зай­мов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расче­тов, а погашенные ссуды и займы - по дебету счетов в корреспон­денции со счетами денежных средств.

Начисленные проценты по полученным кредитам считаются его прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67.

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, ак­ций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обя­зательства.

Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по кратко­срочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кре­дитам и займам».На первом счете отражают займы, полученные на срок до одного года, на втором - на срок более одного года.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат таким же образом, как и по кредитам банков.

Полученные заимодавцем проценты являются его прочим доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС.

Целевое финансирование и поступление - это средства, получен­ные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специально­го назначения, от других организаций и физических лиц для осу­ществления мероприятий целевого назначения.

Получение целевого финансирования и его использование регламентировано ПБУ 13 /2000. «Учёт государственной помощи» (Утв. приказом Минфина РФ от 16.10 2000 № 92н.).

Поступающие бюджетные средства в учете подразделяют на две категории:

1. направляемые на финансирование капитальных вложений;

2. используемые для оплаты текущих расходов.

ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:

1. по мере фактического получения бюджетных средств;

2. как возникновение задолженности по бюджетным средствам.

При первом варианте принятия к учету бюджетных средств поступившие денежные средства оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета» и др. Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Поступление имущества за счет бюджетных средств записывают в дебет счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.) и кредит счета 86 «Целевое финансирование».

При втором варианте принятия к учету бюджетных средств их выделение отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам и оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 55 и др.), счетов учета имущества (08, 10 и др.) с кредита счета 76 2Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Использование средств целевого финансирования отражают по дебету счета 86 и кредиту следующих счетов:

- 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

- 83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

- 98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.