Синтетический и аналитический учёт материально-производственных запасов

Более прогрессивным является сальдовый методучета материа­лов, при котором бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ве­домостях, а использует вкачестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки работник бухгалтерии проверяет пра­вильность произведенных кладовщиком записей в карточках склад­ского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работ­ник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материа­лов из карточек складского учета в сальдовую ведомость (без оборо­тов прихода и расхода) и полученный суммовой результат сверяют с данными синтетического учета (сальдо счета 10 «Материалы» на конец месяца).

В синтетическом учете применяется два способа учета материалов:

- по фактичес­кой себестоимости;

- по учетным (плановым) ценам.

Первый способ применяется в организациях с неболь­шой номенклатурой материалов, а также с небольшим коли­чеством поставок в отчетном периоде. Как правило, в таких организациях учетные цены не применяются, а поступившие материалы приходуются по их фактической себестоимости изготовления.

Все расходы по доставке, погрузке, разгрузке, оплате труда снабженческих работников с отчислениями в социальные фонды также отражаются по Дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с соответствующими счетами.

Рис. 5.1. Схема учета материально-производственных запасов в части материалов по фактической себестоимости

Второй способ применяется в организациях с большой номенклатурой материальных ресурсов и с большим количе­ством ежедневно поступающих грузов. Данные, позволяющие сформировать фактическую себестоимость материалов, посту­пают, как правило, в разное время. Так, счета транспортной организации зачастую приходят намного позже оприходова­ния материалов из-за чего в момент оприходования сформи­ровать фактическую себестоимость материала практически невозможно. Поэтому организации для текущего учета поступающих МПЗ и списания их на нужды производства разрабатывают учетные (плановые) цены исходя из предыдущего опыта и состояния рынка.

Фактические же расходы, связанные с заготовлением материалов собираются по Дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонден­ции со счетами текущих расходов. По кредиту этого счета поступающие в течение счета материально-производственные приходуются на счете 10 «Материалы» по плановым ценам.

В конце месяца на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» образуется отклонение фактической стоимости материалов от учетной оценки, которое списано на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Рис. 5.2. Схема учета материально-производственных запасов по плановым ценам

Разница между фактической себестоимостью приобретенных материалов и их стоимостью по плановым ценам, образовавшаяся на счёте 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», списывается на счёт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» проводками Дебет 15 Кредит 16 (в случае экономии) и Дебет 16 Кредит 15 (в случае превышения фактической стоимости заготовления над плановой ценой).

Отклонения списываются со счёта 16 пропорционально стоимости израсходованных материалов методом дополнительной проводки или «красного сторно».

Вопросы для самоконтроля:

1. Какие активы относятся к материально-производственным запасам?

2. По какой стоимости оцениваются материально-производственные запасы?

3. Что относится к фактическим затратам на приобретение матери­ально-производственных запасов?

4. Какие статьи расходов включаются в транспортно-заготовительные расходы?

5. На каких синтетических счетах учитываются материальные ценности?

6. Дайте характеристику двух способов учета заготовления материа­лов в синтетическом учете.

7. При каком способе учета заготовления материалов применяются 15 и 16 синтетические счета?

8. На каком счете отражается сумма НДС при поступлении материа­лов от поставщика?

9. Перечислите методы оценки запасов при списании материалов в
производство.

10. В чем сущность метода ФИФО?

11. Дайте характеристику метода ЛИФО.

12. По каким направлениям происходит расход материальных запасов?

Тесты для самостоятельного контроля:

1. ПБУ 5/01 не распространяется на следующие виды активов:

а) готовая продукция;

б) покупные полуфабрикаты;

в) незавершенное производство.

2. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, изготовленных самой организацией, определяется исходя из:

а) фактических затрат по их производству;

б) плановой себестоимости их изготовления;

в) текущей рыночной стоимости.

3. Запись: Дебет сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчика­
ми» Кредит сч. 51 «Расчетные счета» означает:

а) оплату счетов поставщиков;

б) возврат денег покупателям;

в) получение материалов от поставщика.

4. Если синтетический учет материалов осуществляется по учет­ным ценам, то поступление материалов оформляется записью:

а) Дебет 10 Кредит 60;

б) Дебет 15 Кредит 60;

в) Дебет 10 Кредит 15.

5. Недостача материально-производственных запасов учитыва­ется по кредиту счета:

а) 94;

б) 10;

в) 15.

6. НДС, учтенный при покупке материальных ценностей, отра­жается по Дебету счета:

а) 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

б) 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

в) 90 «Продажи».