Вопрос 2. Соответствует ли оформление результатов инвентаризации установленным требованиям

При проведении экспертизы по данному вопросу установлено:

1. Согласно ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами (п.1 ст. 9). Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (п.2 ст. 9).

Формы документов по учету результатов инвентаризации утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в редакции Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000 г. № 36). Результаты проверки товарно-материальных ценностей оформляются в Инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей унифицированной формы № ИНВ -3 (приложение А).

Применяемая в ООО «Стимул» форма инвентаризационной описи (стр. 118 материалов гражданского дела № 1-1200, том №1) не содержит следующих обязательных реквизитов, предусмотренных унифицированной формой № ИНВ-3:

- в описи проставляется только фактическое количество товаров, не указывается цена за единицу товара, сумма;

- в описи не приводятся учетные данные о товарах: по количеству и сумме;

- по каждой странице описи не указано количество порядковых номеров, общее количество единиц товара, сумма;

- в целом по описи не приводятся данные о стоимости товаров по учетным данным и фактически;

- каждая страница описи не подписана членами инвентаризационной комиссии.

Кроме того, опись не содержит такой важный реквизит, как расписка бухгалтера (или иного уполномоченного лица) в том, что указанные в описи данные и расчеты проверены.

2. Результаты инвентаризации в ООО «Стимул» определяются путем сравнения учетных данных и фактических (реальных) данных по сумме и количеству в сличительной ведомости, форма которой (стр. 170 материалов гражданского дела № 1-1200, том №1) не соответствует унифицированной форме № ИНВ -19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей» (приложение Б) .

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм (Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. №88) в сличительной ведомости отражаются только расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данным инвентаризационных описей.

При этом результаты инвентаризации определяются развернуто с указаниям по каждому наименованию товара и в целом по всем товарам, излишков по количеству и сумме, недостач по количеству и сумме, пересортицы по количеству и сумме. После зачета излишков и недостач по пересортице определяются окончательные результаты. Сличительную ведомость составляет и подписывает бухгалтер, а материально ответственные лица ставят свою подпись в том, что ознакомлены с результатами сличения.

В ООО «Стимул» в сличительную ведомость вносятся все товары, включенные в инвентаризационную опись. В ней рассчитывается стоимость остатков товаров по результатам проверки и по учетным данным. Разница между учетными данными и фактическим наличием отражается в одной графе без деления на излишки, недостачи, пересортицу. Соответственно, результаты инвентаризации определяются свернуто: без указания суммы недостачи, суммы излишка и суммовых разниц от пересортицы. Для того, чтобы их определить, необходимо произвести дополнительные расчеты. Сличительная ведомость не подписана бухгалтером.

Таким образом, оформление результатов инвентаризации не отвечает требованиям, установленным статьей 9 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

Генеральный директор

Аудиторской фирмы «Аудит - консалтинг»

(фамилия, имя, отчество, подпись)

Эксперты

(фамилия, имя, отчество, подпись)

ТЕМА 6 Экспертное исследование операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке

Вопросы для обсуждения:

1. Нормативно-правовое регулирование экспертного исследования операций с денежными средствами.

2. Информационная база и объекты экспертизы операций с денежными средствами.

3. Заключение эксперта-бухгалтера по результатам экспертизы сохранности денежных средств.

4. Расчетно-аналитические приемы в экспертном исследовании операций с денежными средствами.

5. Использование документальных приемов в экспертном исследовании операций с денежными средствами организации.

Ситуационные задачи:

Задача 1.Из определения о назначении экспертизы следует, что в организации вскрыт факт недостачи денежных средств и документов по состоянию на 17 декабря 20___года.

При экспертном исследовании учетных и фактических остатков денежных средств и документов установлены следующие результаты (таблица 6).

Таблица 6 - Результаты инвентаризации денежных средств и докумен­тов в кассе организации на 17 декабря 20___ года.

Наименование денежных средств и документов	Остатки по учётным данным, руб.	Фактические остатки, руб.
Наличные денежные средства
Путёвки в санатории:
«Кавказ» № 23115-23116 (2 шт.) стоимостью 25000 за одну путевку
«Сочи» № 743586-743589 (4 шт.) стоимостью 20000 за одну путевку
Почтовые марки 80 шт. по 1 руб. 50 коп. за шт.
Трудовые книжки 10 шт. по 15 руб. за одну книжку

В оправдание суммы недостачи кассиром предъявлены для экспертизы:

1. частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы № 12-15 (срок выдачи заработной платы по ним установлен 15 - 17 декабря 20___ года) на общую сумму 12200 руб.

2. расписка коммерческого агента от 16 декабря на получение заимооб­разно денежной наличности в сумме 5000 руб. из кассы на срок до 18 декабря. Разрешительной подписи руководителя и главного бухгалтера на расписке о выдаче денежной наличности не имеется.

При проверке доброкачественности кассовых документов установлены приходные и расходные кассовые ордера, в которых отсутствуют записи по строкам «Основание» и «Приложение». Денежные средства выдавались лицам, выполняющим работу по гражданско-правовым договорам, без указания наименования и данных документа, удостоверяющего личность получателя. В кассовых документах имеются подчистки и помарки.

Задание:На основании приведенных данных следует:

1. Представить в письменной форме заключение эксперта, ответив на по­ставленные перед экспертизой вопросы:

- Установить наличие на предприятии фактов нарушения движения де­нежных средств и документов в подотчете материально- ответственно­го лица;

- Подтвердить наличие недостачи денежных средств и документов в подотчете материально-ответственного лица по состоянию на 17 декабря 20 __ г. и установить сумму недостачи.

2. Определить признаки недоброкачественности кассовых документов согласно действующему законодательству и отразить результаты экспертизы документального оформления кассовых операций в заключении эксперта;

3. Отразить результаты экспертизы на счетах бухгалтерского учета, учитывая возможное вынесенное решение суда;

4. В заключении эксперта указать методические приемы и источники информации, которые ис­пользовались в экспертном исследовании;

5. Разработать предложения по профилактике выявленных нарушений.

Задача 2.Из постановления о назначении экспертизы следует, что в организации вскрыт факт недостачи денежных средств и документов, в результате возникшего пожара в помещении кассы. Кассир как материально-ответственное лицо от возмещения суммы недостачи отказался по причине ненадлежащих условий хранения денежных средств и документов.

На экспертизу были предъявлены:

· отчёт кассира, составленный на момент инвентаризации кассовой наличности, согласно которому учетные остатки по субсчетам к счёту 50 «Касса» составили:

50 – 1 «Касса организации» - 63500 руб.

50 – 3 «Денежные документы» - 10000 руб.

· ведомость аналитического учёта денежных документов, в которой учитываются денежные документы по их видам (таблица 7).

Таблица 7 - Виды денежных документов

Виды денежных документов	Сумма, руб.
1. Почтовые марки (20 шт. по 2 руб.) 2. Марки государственной пошлины (6 шт. по 10 руб.) 3. Авиабилеты (3 шт. по 3300 руб.)

· акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ – 15), согласно которому при пересчёте в кассе обнаружено:

- наличных денежных средств на сумму 0 руб.

- почтовых марок 10 шт. по 2 руб. – 20 руб.

- марок государственной пошлины 6 шт. по 10 руб. – 60 руб.

- авиабилетов 2 шт. по 3300 руб. – 6600 руб.

В результате уголовного расследования и экспертного исследования был подтвержден факт недостачи наличных денежных средств в результате возникшего пожара. Кассир предъявил следствию копии докладных записок на имя руководителя организации о несоблюдении условий сохранности денежных средств и документов. Следствие установило, что сейф, в котором хранились денежные документы, в результате пожара не пострадал и был опечатан.

Задание:На основании приведённых данных следует:

1. Представить в письменной форме заключение эксперта, ответив на поставленный перед экспертизой вопрос:

- Подтвердить недостачу денежных средств и документов в подотчёте материально – ответственного лица и установить сумму недостачи.

2. Результаты экспертизы согласно решению суда и заключению эксперта – бухгалтера отразить на счетах бухгалтерского учёта;

3. В заключении эксперта указать методические приёмы и источники информации, которые использовались в экспертном исследовании;

4. Разработать предложения по профилактике выявленных нарушений.