Карточка самоконтроля № 4

№ п/п	Содержание операции	№ ответа	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1.	В сентябре текущего года перечислены с текущего счета отделению связи суммы подписки на техническую литературу на следующий год – 600,0 грн.
2.	С текущего счета перечислены суммы арендной платы, уплаченные за последующий период – 400,0 грн.
3.	Списываются ранее учтенные расходы будущих периодов на общехозяйственные расходы – 200,0 грн.
4.	Произведены отчисления в резерв для оплаты ежегодных отпусков рабочим основного производства – 2300,0
5.	Начислена заработная плата рабочим за время отпуска за счет резерва – 1400,0 грн.

Калькуляционные счета. Предназначены для учета затрат (расходов), связанных с производством продукции, заготовлением материалов, выполнением каких-либо работ. По данным этих счетов исчисляется себестоимость продукции, заготовленных сырья и материалов, выполненных работ. В бухгалтерском учете исчисление (определение) себестоимости единицы продукции (материалов, работ) называется калькуляцией, поэтому и счета называются калькуляционными. К калькуляционным счетам относятся счета: 23 «Производство», 15 «Капитальные инвестиции» и другие.

Структуру калькуляционного счета рассмотрим на примере счета 23 «Производство». Счет активный. По дебету его учитываются все фактические расходы, связанные с производством продукции, а по кредиту – тоже фактические расходы, но относящиеся к готовой (законченной) продукции, то есть фактическая себестоимость этой продукции. Сальдо по счету 23 «Производство» на начало месяца может быть только по дебету. Оно показывает затраты в незавершенное производство.

Чтобы определить фактическую себестоимость всей готовой продукции, надо к фактическим затратам, учтенным по дебету этого счета за весь месяц, прибавить незавершенное производство на начало и вычесть незавершенное производство на конец месяца.

К счету 23 «Производство» открываются аналитические счета по видам изготовляемой продукции или видам работ. При этом затраты учитываются по каждому аналитическому счету отдельно для того, чтобы исчислить фактическую себестоимость каждого вида изделий (работ).

Рассмотрим учет затрат основного производства за сентябрь и отразим в бухгалтерских проводках:

№ операции	Содержание операции	Сумма, грн	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
	Начислена заработная плата основным производственным рабочим	2000,0
	Произведены начисления на социальное страхование от суммы начислений заработной платы основным производственным рабочим	280,0
	Израсходованы материалы на изготовление продукции в основном производстве	8000,0
	В конце месяца отнесены на затраты основного производства расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования	620,0
	В конце месяца списаны на затраты основного производства учтенные общехозяйственные расходы	1000,0
	Выпущена из основного производства готовая продукция и оприходована на складе по фактической себестоимости	11900,0

Предлагаем самостоятельно отразить проводки в карточке самоконтроля № 5.

Карточка самоконтроля № 5

№ п/п	Содержание операции	№ ответа	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
	Израсходованы материалы на изготовление продукции в основном производстве – 6000,0 грн.
	Начислена заработная плата основным производственным рабочим – 1000,0 грн.
	Израсходовано топливо на технологические цели основного производства – 300,0 грн.
	Списаны в конце месяца на затраты основного производства общехозяйственные расходы – 600,0 грн.
	Выпущена из основного производства готовая продукция и оприходована на складе по фактической себестоимости. Сумму определить		26 8100,0 грн. 23 26 7700,0 грн. 23 26 7900,0 грн. 23 26 7500,0 грн. 23

Сопоставляющие (сопоставительные) счета. Предназначены для учета соответствующих хозяйственных процессов и их результатов.

По дебету и кредиту этих счетов учитывается один и тот же объект, но в разных денежных оценках. Сравнивая (сопоставляя) эти разные оценки, определяется результат данного процесса. Примером сопоставляющего счета является счет 70 «Доход от реализации». По кредиту этого счета предприятия учитывают доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг). В соответствии с действующим национальным Положением (стандартом) бухгалтерский учет № 15 (в дальнейшем П(С)БУ № 15), доходом считается стоимость отгруженной продукции (товаров, работ, услуг) и не признается доходом полученные предоплаты и авансы.

По дебету отражают суммы начисленного налога на добавленную стоимость (НДС) и других вычетов из дохода (Дебет счета) определяется чистый доход от реализации, т.е. разница между кредитом и дебетом данного счета списывается на кредит счета 79 «Финансовые результаты». После этой записи счет 70 «Доход от реализации» закрывается, т.е. остатка на нем не будет.