Тема 6. «Международные стандарты финансовой отчетности»

Создание и принципы формирования финансовой отчетности по международным стандартам.

Реформирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

Международные стандарты финансовой отчетности и адаптация к ним российской системы учета

МСФО представляют собой систему принятых в обществен­ных интересах положений о порядке подготовки и представления финансовой отчетности.

Понятие «Международные стандарты финансовой от­четности» включает в себя следующие документы:

1) предисловие к положениям МСФО;

2) принципы подготовки и представления финансовой отчетности;

3) стандарты;

4) разъяснения.

МСФОразрабатываются Советом по международным стан­дартам финансовой отчетности – СМСФО.

Совет был основан в 1973 году по соглашению между профессиональными организациями бухгалтеров Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Ирландии, Великобритании.

Совет по международным стандартам бухгалтерского учета является независимой организацией, главной целью создания которой является достижение единообразия учетных принципов, которыми пользуются предприятия и организации во всем мире для составления финансовой отчетности.

В начале 1998 года в составе Совета насчитывалось 110 организаций — членов и 6 ассоциированных членов из 88 стран, включая восточноевропейские страны - Болгарию, Польшу, Румынию, Венгрию и др.

Многие страны, не входящие в состав комитета используют международные стандарты бухгалтерского учета.

Работа СМСФО финансируется профессиональными бухгалтерскими организациями, транснациональными компаниями, финансовыми институтами, аудиторскими компаниями и другими организациями. СМСФО также получает прибыль от продажи собственных разработок и публикаций.

МСФО включаютв себя около40 стандартов,например:

1. Раскрытие учетной политики.

2. Запасы.

7. Отчет о движении денежных средств.

8. Налоги на прибыль.

16. Основные средства.

18. Доходы.

33. Прибыль на акцию.

38. Нематериальные активы.

Разработка и принятие стандартов - довольно длительная и сложная процедура, включающая подготовку и широкое обсуждение проектов рабочих документов специалистами и общественностью. Для того чтобы стандарт был утвержден как действующий, он должен быть принят 3/4 голосов членов Совета.

МСФО носят рекомендательный характер и могут использоваться странами по-разному (Таблица 14).

Таблица 14

Использование разными странами МСФО

№ п/п	Использование МСФО	Страны
	Применение МСФО в качестве национальных стандартов	Кипр, Кувейт, Латвия, Мальта, Пакистан, Тобаго, Таиланд и Хорватия
	Использование МСФО в качестве национальных стандартов, но с условием, что для вопросов, не затронутых международными стандартами, разрабатываются национальные стандартов	Малайзия и Новая Гвинея
	Использование МСФО в качестве национальных стандартов, однако, в некоторых случаях возможна их модификация в соответствии с национальными особенностями	Албания, Бангладеш, Барбадос, Замбия, Зимбабве, Кения, Колумбия, Польша, Судан, Уругвай, Ямайка
	Национальные стандарты основаны на МСФО и обеспечивают дополнительные их разъяснения	Китай, Иран, Словению, Тунис, Филиппины
	Национальные стандарты основаны на МСФО, однако, некоторые из них могут быть более детализированы, чем МСФО	Бразилия, Индия, Ирландия, Литва, Мавритания, Мексика, Намибия, Нидерланды, Норвегия, Португалия, Сингапур, Словакия, Турция, Франция, Чехословакия, Швейцария, Южная Африка;
	Национальные стандарты основаны на МСФО, за исключением того, что каждый национальный стандарт включает в себя положение, сравнивающее национальный стандарт с МСФО	Австралия, Гонконг, Дания, Италия, Новая Зеландия, Швеция, Югославия

Каждый стандарт включает следующие элементы:

ü введение, отражающее общее содержание данного стан­дарта, его цели и задачи;

ü объект учета, его оценка и признание, отражение в финансовой отчетности;

ü определения, позволяющие избежать двусмысленности в трактовке главных определяющих терминов;

ü объяснения, рассматривающие понятия и их трактовку с точки зрения целей, поставленных пользователями учетных данных;

ü описание методологических проблем, путей и возмож­ностей их решения;

ü предписания, связанные с практической реализацией требований, вытекающих из данного стандарта;

ü дата вступления в силу.

Преимуществами МСФО перед национальными стандартами в отдельных странах являются:

- четкая экономическая логика;

- обобщение современной мировой практики в области учета;

- простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.

Однако следует отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности, можно отнести:

- обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие в методах учета;

- отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.

Различие МСФО и национальных стандартов России

1. По МСФО, финансовый год может не совпадать с ка­лендарным. Более того, система налогообложения США разрешает фирмам самостоятельно устанавливать сроки финансового года. В российской практике такие подхо­ды исключены. Финансовый год должен совпадать с ка­лендарным.

2. В российской системе бухгалтерского учета (РСБУ) ис­пользуется национальная валюта — рубль и ее составля­ющая — копейка. Отчетность межнациональных компа­ний подготавливается в валюте страны, где находится их штаб-квартира, но чаще всего — в долларах США, в то время как дочерние предприятия этих компаний — в на­циональной валюте страны пребывания.

3. В плане счетов англо-американской модели нумерация счетов отсутствует, а распоряжение их построено по сте­пени ликвидности — от наиболее ликвидных видов иму­щества и обязательств к наименее ликвидным. В российс­ком плане счета размещены в обратной зависимости. Аналогично размещение статей бухгалтерских балансов.

4. Бухгалтерский баланс по международным стандартам, в отличие от РСБУ, содержит более подробную информа­цию, так как наряду с данными отчетного периода он включает аналогичные показатели за тот же период про­шлого года. В то же время по РСБУ отдельные статьи баланса более детализированы, особенно в разрезе от­дельных видов дебиторской и кредиторской задолжен­ности. По МСФО такая детализация имеет место в «От­чете о прибылях и убытках».

5. Есть различия в написании цифр, обусловленные наци­ональными традициями. Так, в англо-американской от­четности запятая разделяет разряды целых чисел, а точ­ка — дробную часть от целой. Например, в отчетности указывается цифра в виде 1,384,868.98, а у нас — 1384868,98.

6. В отчетности по МСФО нет знака «-»(минус). Если возникает необходимость исключения какой-либо сум­мы из итога, то она показывается в скобках.

7. В РСБУ отсутствует процедура (в отличие от южно­американской модели), позволяющая корректировать все статьи баланса на индекс инфляции. Это снижает до­стоверность финансовой отчетности в процессе сравне­ния ее за разные периоды.

8. По МСФО исправление ошибок допускается только ме­тодом «черного сторно», т.е. предыдущая ошибочная за­пись корректируется только в сторону увеличения. В российской практике допускается, кроме того, и исполь­зование метода «красного сторно».

9. По РСБУ часто используются обороты по корреспонди­рующим счетам типа «с кредита счета 50 «Касса» в дебет счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.п. Финансовые же отчеты по МСФО оперируют только с входящим и исходящим сальдо, а также суммарными оборотами, т.е. не выделяются дебетовый и кредитовый обороты.

10. В МСФО общепринята практика одновременного от­ражения хозяйственных операций в учете по дебету не­скольких счетов и кредиту нескольких счетов. Отече­ственная методология бухгалтерского учета отрицает такую корреспонденцию счетов, обоснованно считая, что подобный подход искажает экономическое содержа­ние хозяйственной операции.

Вопросы для повторения

1. Дайте понятие международных стандартов финансовой отчетности.

2. Что включает понятие международных стандартов финансовой отчетности?

3. Расскажите про Совет по международным стандартам финансовой отчетности.

4. Какие элементы включает в себя каждый стандарт финансовой отчетности?

5. Назовите различие Российских федеральных стандартов и международных стандартов финансовой отчетности.

Приложение 1

Бухгалтерский баланс

На ___________________

Форма по ОКУД 0710001

Дата (число, месяц, год)

Организация

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

Вид экономической

по

деятельности

ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)

по ОКЕИ 384 (385)

Местонахождение (адрес)

Пояснения	Нименование показателя	На 1_______	На 1 _______	На 1________
	АКТИВ
	I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Нематериальные активы
	Основные средства
	Доходные вложения в материальные ценности
	Финансовые вложения
	Итого по разделу I
	II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Запасы
	Дебиторская задолженность
	Финансовые вложения
	Денежные средства
	Итого по разделу II
	БАЛАНС

Пояснения	Нименование показателя	На 1_______	На 1 _______	На 1________
	ПАССИВ
	III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
	Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
	Добавочный капитал
	Целевое финансирование
	Резервный капитал
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
	Итого по разделу III
	IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства
	Итого по разделу IV
	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства
	Кредиторская задолженность
	Доходы будущих периодов
	Итого по разделу V
	БАЛАНС

Руководитель ______________ _________________________ Главный бухгалтер ________________ _____________________

подпись расшифровка подписи подпись расшифровка подписи

Приложение 2

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

(для практической работы)

(тыс. руб.)

АКТИВ	Код показателя	На начало месяца	На конец месяца
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное строительство
Доходные вложения в материальные ценности
Долгосрочные финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Итого по I разделу
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
НДС по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчётной даты), в том числе:
покупателей и заказчиков
подотчетных лиц
работников по ссудам
учредителей
прочие дебиторы
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы
Итого по II разделу
БАЛАНС

ПАССИВ	Код показателя	На начало месяца	На конец месяца
III.КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль отчетного года
Нераспределенная прибыль прошлых лет
Средства целевого финансирования
Итого по III разделу
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Кредиты и займы
Отложенные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства
Итого по IV разделу
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Кредиты и займы
Кредиторская задолженность, всего
в том числе: поставщики и подрядчики
по оплате труда
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
задолженность по налогам и сборам
прочие кредиторы
задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
Прочие краткосрочные обязательства
Итого по V разделу
БАЛАНС

Приложение 3

ПЛАН