Первичные учетные документы

Курс лекций по дисциплине

Налоговый учет и отчетность

Для студентов экономических специальностей

Содержание

Тема 1. Понятие и сущность «налогового учета» и отчетности

Тема 2. Учетная политика организации для целей налогообложения.

Тема 3. Налоговый учет доходов

Тема 4. Налоговый учет основных средств

Тема 5. Налоговый учет расходов организации

Тема 7. Налоговый учет в торговых фирмах.

Тема 8. Формирование отдельных показателей по расчету налога на прибыль
по ПБУ 18/02.

Тема 1. Понятие и сущность «налогового учета» и отчетности

Чтобы правильно рассчитать налог на прибыль, фирма должна определить налогооблагаемую базу по этому налогу. Для этого необходимо вести налоговый учет. С введением главы 25 НК РФ закреплено понятие «налоговый учет».

Определение налогового учета дано в гл. 25 НК РФ: налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет необходим для того, чтобы исчислить налог на прибыль. Правила установленные гл. 25 НК РФ таковы, что сделать это на основании одних лишь данных бухгалтерского учета невозможно.

С 2003 года действует новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Оно требует организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы с его помощью можно было определить налогооблагаемую прибыль. Однако это положение не освобождает фирму от ведения налогового учета. Организации с 2002 года помимо бухучета должны вести и налоговый учет.

Главная задача налогового учета– сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственнаяоперация.

Цель налогового учета– формирование налоговой отчетности в форме налоговой декларации.

До введения гл. 25 НК РФ показатели, необходимые для исчисления налога на прибыль формировались на основании данных бухгалтерского учета и после определенных корректировок необходимых для формирования налогооблагаемой базы по налогу вносились в налоговую декларацию. Постоянные корректировки данных бухгалтерского учета для целей налогообложения заставляли бухгалтерию организации вести 2 вида учета: бухгалтерский учет и учет для целей налогообложения. Правила корректировок прописанные в инструкциях были сложны, противоречивы и порой непонятны, что приводило к ошибкам по определению налогооблагаемой базы по налогу. С введением гл. 25 НК РФ определение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль стало более конкретизировано и детализировано.

Подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы.

Первичные документыдолжны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• дата составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи ответственных лиц.

На основании одних и тех же первичных документов производится обобщение информации и в бухгалтерском и в налоговом учете.

Схема

Первичные учетные документы

бухучет (ПБУ)	налоговый учет (гл. 25 НК РФ)
ф ормы аналитического бухучета	справки по налоговым расчетам
формы синтетического бухучета	аналитические регистры налогового учета
бухгалтерская отчетность	налоговая отчетность

Принципы обобщения в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают.

На основании одних и тех же документов в бухгалтерском учете формируется одна информация, а в налоговом учете другая, т.к. способы, методы и правила бухгалтерского учета и налогового учета имеют существенные отличия. Например, в определении доходов организации, в определении первоначальной стоимости, амортизации основных средств и НМА, порядке определения расходов и делении расходов на прямые и косвенные и др.

Регистры налогового учета– это формы, в которые заносится вся информация необходимая для расчета налога на прибыль (ст. 314 НК РФ).

На основании этой информации систематизированной и обобщенной в регистрах налогового учета составляют расчет налоговой базы.

Единой формы регистров нет. Фирма может разработать их самостоятельно, а затем утвердить и приложить к приказу об учетной политике для целей налогового учета.

Фирма может воспользоваться готовыми регистрами налогового учета, рекомендованными ФНС России.

Каждый регистр должен содержать обязательные реквизиты:

• наименование;
• период (дата составления);
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;
• наименование хозяйственной операции;
• подпись (расшифровка подписи) лица ответственного за составление регистра.

В отличие от бухгалтерского учета, который базируется на принципе двухсторонней записи, налоговой учет базируется на односторонних записях. Регистры налогового учета можно вести либор вручную на бумаге, либо в электронном виде на компьютере.

Каждый регистр должен быть обязательно подписан лицом, отвечающим за его составление. Если в регистрах налогового учета обнаруживаются ошибки исправить их вправе только ответственное за это лицо.

Исправление должно быть заверено подписью (с указанием даты) и письменно обоснованно.

За каждый отчетный период фирма составляет расчет налоговой базы(ст. 315 НК РФ).

Он должен содержать информацию:

• о сумме доходов от реализации, полученных в отчетном периоде;
• о сумме расходов, уменьшающих доходы от реализации;
• о прибыли /убытке/ от реализации;
• о сумме внереализационных доходов;
• о сумме внереализационных расходов;
• о прибыли /убытке/ от внереализационных операций;
• о сумме налоговой базы за отчетный период.

Разрабатывать форму расчета налоговой базы и утверждать ее приказом об учетной политике для целей налогообложения необязательно. Достаточно правильно заполнить все листы и приложения декларации по налогу на прибыль.

В отличие от бухгалтерского учета, где все регламентировано, в налоговом учете нет жестких правил и стандартов по ведению налогового учета. НК РФ предоставляет бухгалтеру свободу выбора и предлагает фирме самостоятельно решить как вести налоговый учет.

Существует 2 основных способов ведения налогового учета.

1 способ.

1. если порядок налогового учета отдельных объектов или операций совпадает с бухучетом этих объектов или операций, то в расчет налогооблагаемой базы можно переносить данные из соответствующих бухгалтерских регистров.
2. если в регистрах бухучета содержится недостаточно информации или эта информация не позволяет определить налогооблагаемую базу по налогу в соответствии с требованиями 25 гл. НК РФ, то налогоплательщик вправе самостоятельно дополнить применяемые регистры необходимыми реквизитами, т.е. данные для налогового учета можно формировать в бухгалтерском учете, но с «модернизацией» существующих регистров дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета.

Способ.

Это ведение самостоятельных аналитических регистров налогового учета.

Выбранный способ ведения налогового учета утверждается в учетной политике для целей налогообложения.

Налоговый учет организуется не только по налогу на прибыль, но и по другим налогам и сборам: НДС, НДФЛ, страховые взносы, транспортный налог и некоторые др., т.е. по тем налогам и сборам, налогооблагаемая база по которым не может быть определена по данным бухучета.

Тема 2. Учетная политика организации для целей налогообложения.

С введением гл. 25 НК РФ фирма должна формировать две учетные политики: одну для целей бухгалтерского учета, другую для целей налогообложения.

Учетную политику для целей бухгалтерского учета составляют, руководствуясь Положением «Учетная политика организации» /ПБУ 1/98/. Порядок же разработки учетной политики для целей налогообложения законодательно не утвержден. Основные требования к учетной политике для целей налогообложения сформулированы в гл. 25 НК РФ.

Учетные политики могут быть оформлены как в виде отдельных документов, так и в виде разделов общей учетной политики фирмы.

На практике гораздо удобнее вести две независимые учетные политики, особенно если фирма занимается несколькими видами деятельности или осуществляет много различных операций.

Обычно учетная политика составляется главным бухгалтером фирмы, а затем оформляется и утверждается приказом руководителя данной фирмы.

Изменения в учетной политике для целей налогообложения фирма должна принять:

• либо с начала нового календарного года, если изменились применяемые методы учета;
• либо когда вступит в силу новое изменение законодательства о налогах и сборах;
• либо при осуществлении новых видов деятельности.

Изменения, внесенные в учетную политику, должны быть обоснованными. Изменения оформляют в таком же порядке, как и саму учетную политику, т.е. приказом руководителя фирмы.

Принятая фирмой учетная политика применяется в течение всего налогового периода.

Вопрос о структуре учетной политики для целей налогообложения фирма решает самостоятельно. Обычно этот документ содержит три раздела:

1. Организационные моменты налогового учета;
2. Методы и способы налогообложения;
3. Регистры налогового учета.

Первый разделцелесообразно начать с общих принципов построения налогового учета. Необходимо указать:

• службу, которая будет вести налоговый учет;
• ответственного за организацию налогового учета;
• ответственного за ведение налогового учета;
• способы ведения налогового учета;
• способы обработки первичных документов;
• способы формирования налоговых регистров;
• другие особенности организации налогового учета.

Во втором разделеучетной политики отражают те методы и способы ведения налогового учета, которые выбирает сама фирма. Те позиции налогового законодательства, которые устанавливают однозначную трактовку, в учетной политике отражать не следует. Этот раздел учетной политики для целей налогообложения рекомендуется вести по отдельным видам налогов (налог на прибыль, НДС, НДФЛ, страховые взносы, транспортный налог и некоторые другие налоги). В этом разделе необходимо отразить следующие элементы.

Налог на прибыль:

• метод определения доходов и расходов;
• порядок списания стоимости сырья и материалов в производство;
• порядок списания стоимости товаров при их реализации;
• порядок начисления амортизации по основным средствам и НМА;
• порядок применения коэффициентов при начислении амортизации основных средств;
• порядок создания резервов;
• порядок определения нормативной величины процентов по кредитам и займам;
• перечень расходов, относящихся к прямым расходам;
• порядок списания прямых расходов на реализованную продукцию;
• порядок начисления и перечисления авансовых платежей по налогу;
• порядок начисления и перечисления самого налога;
• и другие элементы данного раздела, в зависимости от особенностей деятельности данной фирмы.

В третьем разделеучетной политики фирма должна указать налоговые регистры, которые она использует, чтобы рассчитать налогооблагаемую прибыль и при необходимости приложить их в приложении к приказу об учетной политике для целей налогообложения.

Налоговая учетная политика применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом руководителя фирмы.

Утверждается учетная политика на 1 год и сдается в налоговую инспекцию по месту нахождения фирмы.

Тема 3. Налоговый учет доходов

По правилам бухгалтерского учета доходы фирмы делятся на:

• доходы по обычным видам деятельности;
• прочие доходы.

Для целей налогового учета все доходы делятся на:

• доходы, облагаемые налогом на прибыль;
• доходы, не облагаемые налогом на прибыль.

Доходы, облагаемые налогом на прибыль, в свою очередь, делятся на:

• выручку от реализации товаров / работ, услуг/;
• внереализационные доходы.

Таблица

Доходы организации
Выручка от реализации ТРУ	Внереализационные доходы	Доходы, не облагаемые налогом на прибыль

Для целей налогообложения товаромсчитается любое реализуемое имущество фирмы (готовая продукция, покупные товары, основные средства, НМА, материалы и др.). Доходы от его продажи учитываются в составе выручки от реализации.