Лекция 9. Принципы исчисления и порядок организации расчетов с бюджетом по транспортному налогу

1.Экономический смысл транспортного налога

2.Правила исчисления транспортного налога

1.Экономический смысл транспортного налога

Транспортный налог – это налог на владельцев транспортных средств.

Транспортный налог – это прямой региональный налог, который платят владельцы автомобилей и других транспортных средств. Плательщиками этого налога могут быть как организации, так и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Ставка налога устанавливается на лошадиную силу – единицу измерения мощности двигателя транспортного средства. (Если двигателя у транспортного средства нет, то ставка налога устанавливается на его вместимость или на единицу самого транспортного средства.)

Транспортный налог призван компенсировать государству хлопоты, которые создают ему автомобили и другие транспортные средства. Хотя подобная компенсация уже заложена в других налогах: в акцизе на производство бензина и других видов топлива и в акцизе на производство автомобилей. А действия государственных органов по регистрации транспортных средств и техническому осмотру оплачиваются конкретными сборами. Так что транспортный налог с точки зрения экономического и здравого смысла представляется несколько надуманным.

2.Правила исчисления транспортного налога

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные согласно законодательству Российской Федерации.

Не являются объектом налогообложения весельные лодки, моторные лодки с двигателем мощностью не выше 5 лошадиных сил, а также некоторые другие более мощные транспортные средства общественно полезного предназначения.

Налоговая база определяется:

· в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, – как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

· в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, – как валовая вместимость в регистровых тоннах;

· в отношении остальных воздушных транспортных средств – как единица транспортного средства.

Налоговая ставка для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил установлена в размере 5 руб. с каждой лошадиной силы. (Под эту ставку подпадает большинство отечественных легковых автомобилей.) Налоговые ставки, установленные федеральным законодательством, могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в 10 раз.

Налоговым периодом по данному налогу установлен календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются I, II и III кварталы, хотя субъект Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды. Сумма авансового платежа исчисляется в размере одной четверной произведения налоговой базы и налоговой ставки.

Поступления и выбытия транспортных средств учитываются с точностью до месяца, причем месяц поступления (регистрации) транспортного средства и месяц его выбытия (снятия с учета) засчитываются за полный месяц. Если транспортное средство поступило или выбыло в течение налогового или отчетного периода, то расчет налога по этому транспортному средству производится с учетом коэффициента, который определяется как отношение числа месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к общему числу месяцев рассматриваемого периода.

Налогоплательщики-организации представляют налоговые декларации не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговые расчеты по авансовым платежам – не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - организации исчисляют сумму налога и авансового платежа самостоятельно. Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и налоговой ставки, если данное ТС находилось у налогоплательщика весь год (или весь квартал):

ТНгод. = НБгод. х НС

Если в течение налогового периода ТС было приобретено налогоплательщиком и поставлено на учет или снято с учета, сумма налога исчисляется по формуле:

ТН=ТНгод. х К,

где К – коэффициент, определяющий продолжительность налогового периода исходя из времени фактического нахождения ТС у налогоплательщика.

М

К = ------------,

где М – число полных месяцев, в течение которых ТС было зарегистрировано у налогоплательщика; при этом месяц регистрации транспортного средства и месяц снятия с регистрации принимается за полный месяц.

По итогам года сумма налога к уплате в бюджет определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей:

ТНбюд.= ТНгод. – ∑ АП

Сумма авансового платежа по итогам каждого отчетного периода равна 1/4 произведения налоговой базы за отчетный период и налоговой ставки (с учетом понижающего коэффициента, если в течение отчетного периода производилась постановка на учет или снятие с учета транспортного средства):

НБо.п. х НС

АПо.п. = ------------------- х К

Уплата налога и авансовых платежей производится по месту нахождения транспортных средств.

По истечении налогового периода организации не позднее 1 февраля следующего года представляют в налоговый орган налоговую декларацию. С 2011 года для плательщиков ТН отменена обязанность по истечении каждого отчетного периода представляют налоговый расчет по авансовым платежам. Однако это не означает, что сами авансовые платежи не должны уплачиваться.

Рассмотрим пример расчета сумм транспортного налога. Организация приобрела легковой автомобиль мощностью 180 лошадиных сил (л.с.) и поставила его на учет в ГАИ 28 февраля текущего года. В соответствии с региональным законом ставка налога для такого автомобиля составляет 10 руб./л.е., уплачиваются авансовые платежи по транспортному налогу.

За I квартал следует уплатить авансовый платеж в сумме 300 руб., за II и III кварталы – авансовый платеж в сумме 450 руб., по итогам года сумма налога, подлежащая уплате, составит 450 руб.

В бухгалтерском учете организации начисление транспортного налога отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по транспортному налогу».