Разницы между данными бухгалтерского учета и налоговых регистров

Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода состоит из постоянных и временных разниц. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, которые возникают в результате:

· превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

· непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

· образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени не может быть принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;

· прочих аналогичных различий.

Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. ПНО (ПНА) определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы (ОНА) возникают в связи с тем, что в бухгалтерском учете возникают вычитаемые временные разницы (ВВР), то есть когда доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете, а расходы позже. Например, переплата по налогу на прибыль не возвращается, а зачисляется в счет будущих платежей организации.

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ОНА = ВВР * 20% (ставка налога на прибыль)

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) формируются, если возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и сумма налоговой прибыли по хозяйственной операции меньше, чем прибыль по данным бухгалтерского учета. Эти разницы образуются и тогда, если в бухгалтерском учете какой-либо расход признан в меньшей сумме, чем в налоговом учете, но в следующий отчетный период этот расход будет отражен и в бухгалтерском учете. Например, сумма амортизации, начисленная в налоговом учете за отчетный период больше, чем сумма амортизации, начисленная по правилам бухгалтерского учета.

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ОНО = НВР * 20% (ставка налога на прибыль)

Сумма налога на прибыль, отраженная в бухгалтерском учете, является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль, который определяется как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль.

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения ОНА и ОНО отчетного периода.

При наличии постоянных налоговых обязательств (активов), ОНА и ОНО, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

· условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

· постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;

· постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

· суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

· причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

· суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

ПБУ 18/02 может не применяться субъектами малого предпринимательства (ООО «Зуевский Агропромснаб» не применяет), поэтому данный пункт пояснительной записки отсутствует.