Методические указания к разделу 7

При решении задач по данному разделу необходимо обратить внимание на то, что готовая продукция в текущем учете оценивается:

- по фактической себестоимости;

- по плановой себестоимости.

Если продукция оценивается по плановой себестоимости, то следует рассчитать фактическую себестоимость отгруженной покупателям продукции и фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складе. Расчет фактической себестоимости отгруженной покупателям продукции следует произвести в табл. 7.1.

Таблица 7.1

№ п/п	Показатели	Плановая себестоимость	Отклонение	Фактическая себестоимость
	Остаток готовой продукции на складе
	Поступило из производства
	Итого (1+2)
	Процентное отношение отклонений фактической себестоимости остатка и поступившей из производства к их стоимости по плановой себестоимости
	Отгружена продукция покупателям
	Остаток готовой продукции на складе (3 – 5)

При решении задач следует обратить внимание на условия перехода право владения, распоряжения и риска случайной гибели на продукцию от поставщика к покупателю: в момент отгрузки или в ином случае.

Если право владения, распоряжения и риска случайной гибели на продукцию переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки, то выручка от продажи продукции признается в бухгалтерском учете в установленном порядке (по отгрузке) и применяется традиционный вариант учета отгруженной продукции (без применения счета 45 «Товары отгруженные»). Если право владения, распоряжения и риска случайной гибели на продукцию переходит от поставщика к покупателю не в момент отгрузки, то выручка от продажи продукции, отгруженной покупателям определенное время из-за несоблюдения полностью условий признания ее в бухгалтерском учете, не может быть признана и учет ведется с применением счета 45 «Товары отгруженные.

В задачах предусмотрены расходы на продажу, поэтому распределение расходов на продажу между проданной и оставшейся продукцией следует произвести пропорционально плановой себестоимости.

При решении задач по данному разделу необходимо определить финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи готовой продукции по каждому виду и в целом по организации, используя формулу расчета:

Выручка – себестоимость продаж – НДС – расходы на продажу = финансовый результат (прибыль – это доходы превышают расходы; убыток - расходы превышают доходы). Расчет произвести в табл. 7.2.

Таблица 7.2

Расчет финансового результата от продажи продукции

№ п/п	Показатели	Сумма, руб.
	Выручка за проданную продукцию
	Фактическая себестоимость проданной продукции
	Налог на добавленную стоимость по проданной продукции (НДС)
	Расходы на продажу
	Финансовый результат (п. 1 – п. 2 – п. 3 – п. 4): Прибыль Убыток

Расчет произвести в табл. 7.3, 7.4, 7.5.

Таблица 7.3

Аналитические данные к счету 90 «Продажи»

Показатели	Изделие А	Изделие Б	Итого
Выручка за проданную продукцию (операция 4)
Фактическая себестоимость проданной продукции Плановая себестоимость (операция 5) Отклонение (+; - ) (операция 8)
Расходы на продажу (операция 9)
Финансовый результат: - прибыль - убыток (Рассчитать в таблице)

Таблица 7.4

Аналитические данные к счету 90 «Продажи»

Показатели	Изделие А	Изделие Б	Итого
Выручка за проданную продукцию
Фактическая себестоимость проданной продукции
НДС
Расходы на продажу
Финансовый результат: - прибыль - убыток

Таблица 7.5

Аналитический учет к счету 90 «Продажи»

№ п/п	Показатели	Дебет	Кредит
Нормативная себестоимость	Отклонение	НДС	Результат	Всего
	Выручка за проданную продукцию	х	х	х	х	х
	Фактическая себестоимость продукции			х	х		х
	НДС	х	х		х		х
	Финансовый результат: Прибыль Убыток	х	х	х
	Оборот

Задача 7.1

1. На основе данных для выполнения задания открыть счета синтетического учета.

2. Записать на счетах хозяйственные операции по учету процесса продажи за отчетный период, подсчитать обороты и вывести сальдо на конец отчетного периода.

3. Определить недостающие суммы.

5. Выявить и списать результат от продажи продукции.

6. Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета.

7. Оформить первичный документ по операции № 9.

Ведомость остатков по счетам синтетического учета на 1 января 20... г.

Шифр счета	Наименование счетов	Сумма, руб.
дебет	кредит
	Основные средства	270 000
	Амортизация основных средств		156 200
	Материалы	15 300
	Основное производство	40 500
	Готовая продукция	57 000
	Расчетные счета	24 400
	Расчеты с покупателями и заказчиками	12 800
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		33 800
	Расчеты с персоналом по оплате труда		130 000
	Уставный капитал		100 000
Итого	420 000	420 000

Хозяйственные операции за январь 20... г.

№ п/п	Наименование документов и содержание операций	Сумма, руб.
	Счет-фактура, товарная накладная Отражена задолженность покупателей за отгруженную со склада готовую продукцию по договорной стоимости, в том числе НДС. Примечание.Правовладения, распоряжения и риска случайной гибели на продукцию переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки.	78 300
	Счет-фактура Начислен НДС по проданной покупателям продукции	?
	Расчет бухгалтерии Списана фактическая себестоимость готовой продукции, выручка от продажи которой признается в бухгалтерском учете в установленном порядке	53 000
	Счет, счет-фактура Принят к оплате счет транспортной организации за доставку продукции на станцию отправления железной дороги и погрузку ее в вагоны, в том числе НДС	6 608 1 008
	Выписка из расчетного счета. Платежное поручение Перечислены с расчетного счета денежные средства транспортной организации за услуги по доставке и погрузке продукции	6 608
	Счет-фактура Принята к возмещению из бюджета сумма НДС за услуги по доставке и погрузке продукции (сумму определить)	?
	Расчет бухгалтерии Списываются расходы по продаже, относящиеся к проданной продукции (сумму определить)	?
	Выписка из расчетного счета. Платежное поручсение Зачислена на расчетный счет выручка от продажи продукции покупателям	78 300
	Расчет бухгалтерии Выявлен финансовый результат от продажи продукции (сумму определить, составив расчет в табл. 7.2)	?
	Итого	?

Решение к задаче 7.1

Регистрационный журнал хозяйственных операций
за январь 20… г.

№ п/п	Наименование документов и содержание операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Счет-фактура, товарная накладная Отражена задолженность покупателей за отгруженную со склада готовую продукцию по договорной стоимости, в том числе НДС. Примечание. Право владения, распоряжения и риска случайной гибели на продукцию переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки.	78 300		90-1
	Счет-фактура Начислен НДС по проданной покупателям продукции	11 944	90-3
	Расчет бухгалтерии Списана фактическая себестоимость готовой продукции, выручка от продажи которой признается в бухгалтерском учете в установленном порядке	53 000	90-2
	Счет, счет-фактура Принят к оплате счет транспортной организации а) за доставку продукции на станцию отправления железной дроги и погрузку ее в вагоны; б) НДС Итого	5 600 1 008 6 608
	Выписка из расчетного счета. Платежное поручение Перечислены с расчетного счета денежные средства транспортной организации за услуги по доставке и погрузке продукции	6 608
	Счет-фактура Принята к возмещению из бюджета сумма НДС за услуги по доставке и погрузке продукции (сумму определить)	1 008
	Расчет бухгалтерии Списываются расходы по продаже, относящиеся к проданной продукции(сумму определить)	5 600	90-6
	Выписка из расчетного счета. Платежное поручение Зачислена на расчетный счет выручка от продажи продукции покупателям	78 300
	Расчет бухгалтерии Выявлен финансовый результат от продажи продукции (сумму определить)	7 756	90-9
	Итого	249 124

Расчет к операции №2

Начислен НДС по проданной покупателям продукции:

Продано покупателям продукции (1 операция) на сумму 78 300 руб., в том числе НДС по ставке 18 %

78 300 х 18 / 118 = 11 944 руб. – это сумма НДС.

Расчет к операции №4

Общая сумма по счету 6608 руб., находим из нее сумму НДС:
6608 х 18 / 118 = 1008 руб.

6608 – 1008 = 5600 - это расходы за доставку продукции.

Расчет к операции №6

Оборот по дебету счета 19 составляет 1008 руб. (4 операция), поскольку условия для вычета НДС соблюдены, вся сумма принимается к возмещению из бюджета – 1008 руб.

Расчет к операции №7

Оборот по дебету счета 44 составляет 5600 руб. (4 операция). Сумма 5600 руб. списывается на проданную продукцию в полном объеме.

Расчет к операции №9

Расчет бухгалтерии № 5 от 31.01. 200… г.

Аналитические данные к счету 90 «Продажи»

№ п/п	Показатели	Сумма, руб.
	Выручка за проданную продукцию (операция 1)	78 300
	Фактическая себестоимость проданной продукции (операция 2)	53 000
	Налог на добавленную стоимость по проданной продукции (НДС) (операция 3)	11 944
	Расходы на продажу (операция 4)	5 600
	Финансовый результат: = (п. 1 – п. 2 – п. 3 – п. 4) Прибыль	7 756

Бухгалтер: НековальНековаль С.И.