Мемориально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета применяется на промышленных предприятиях во многих вариантах в зависимости от особенностей производства, связанных с большим количеством однотипных хозяйственных операций.

Сущность ее заключается в следующем: на основе первичных документов, составляются накопительные и группировочные ведомости. Итоговые данные из этих накопительных регистров записываются в мемориальные ордера. Форма мемориального ордера приведена ниже.

Мемориальный ордер № 1

По учету кассовых операций за январь 20__ года

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, грн.
Дебет	Кредит
	Получено с текущего счета наличные в кассу			4700,0
	Получено от подотчетных лиц			20,0
	Выдана заработная плата			3500,0
	Выдано под отчет из кассы			15,0
	Сданы наличные на текущий счет			1200,0
Итого	-	-	9435,0
Итого: Девять тысяч четыреста тридцать пять гривень 00 коп Главный бухгалтер И. Иванова

Мемориальный ордер № 2

По учету операций на текущем счете за январь 20__ года

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, грн.
Дебет	Кредит
	Зачислена на текущий счет краткосрочная ссуда			18500,0
	Поступили средства на текущий счет от покупателя			2500,0
	Перечислено поставщику			9200,0
	Перечислена оплата за аренду			7000,0
Итого	-	-	37200,0
Итого: Тридцать семь тысяч двести гривень 00 коп. Главный бухгалтер И. Иванова

Бухгалтерия промышленного предприятия обычно разделена на несколько отделов: расчетный материальный, общий, производственный, отдел готовой продукции, учета капитальных вложений и т.д. В соответствии с этим делением каждый отдел составляет свои, закрепленные за ним мемориальные ордера. Мемориальный ордер, составляемый работником соответствующего отдела, подписывается им и затем представляется на проверку главному бухгалтеру, который, проверив ордер, также подписывает его.

За одними и теми же хозяйственными операциями закрепляется один и тот же номер мемориального ордера. Например, кассовые операции отражаются в мемориальном ордере № 1, банковские – в мемориальном ордере № 2, поступление материалов и отпуск их в производство – в мемориальном ордере № 4. Это позволяет еще до составления мемориального ордера вести аналитический учет средств, отражаемых в данном мемориальном ордере, делает возможной разноску сумм по счетам аналитического учета со ссылкой на соответствующий номер мемориального ордера, в подшивке которого будут храниться первичные документы.

Составленные, проверенные и подписанные мемориальные ордера записываются общими итогами в Регистрационный журнал – хронологический реестр бухгалтерского учета.

Регистрационный журнал

№ п/п	Порядковый номер мемориального ордера	Дата составления мемориального ордера	Сумма, грн.
		02.02.2000 г. 03.02.2000 г.	9435,0 37200,0
Итого за январь		46635,0

Итоговая сумма Регистрационного журнала должна быть равна сумме дебетовых и кредитовых оборотов по всем синтетическим счетам.

Затем суммы мемориальных ордеров разносят по счетам Главной книги – регистру синтетического учета. На каждый счет в Главной книге отводится отдельный разворот.

Лист Главной книги за январь 20__ г.

По счету 301

Дебет Кредит

№ мемор. ордера	С кредита счетов	Итого по дебету	В дебет счетов	Итого по кредиту
Сальдо на 01.01.2000 г.	12,0
МО № 1	4700,0	20,0	4720,0	1200,0	15,0	3500,0	4715,0
Сальдо на 01.02.2000 г.	17,0

Лист Главной книги за январь 20__ г.

По счету 311

Дебет Кредит

№ мемор. ордера	С кредита счетов	Итого по дебету	В дебет счетов	Итого по кредиту
Сальдо на 01.01.2000 г.	1000,0
	18500,0	2500,0	21000,0	9200,0	7000,0	16200,0
Сальдо на 01.02.2000 г.	5800,0

Подобная структура Главной книги отличает контроль за правильностью разноски сумм по счетам. Главная книга ведется по дебету и кредиту счетов, как это видно на нашем примере.

Обороты по Главной книге сравниваются с итоговой суммой всех мемориальных ордеров в Регистрационном журнале. Если обороты совпали, значит все проводки разнесены по синтетическим счетам.

Далее обороты по всем синтетическим счетам в Главной книге разносятся по соответствующим строчкам в оборотной ведомости по счетам синтетического учета. После составления оборотной ведомости по синтетическим счетам, на основе остатков на конец месяца, составляется заключительный сальдовый баланс.

Все хозяйственные операции, отраженные в первичных документах, приложенных к мемориальным ордерам, разносятся в карточки аналитического учета.

Аналитические (вспомогательные) счета ведутся в книгах или на карточках, свободных листах. Вопрос о применении книг или карточек решается по усмотрению главного бухгалтера. При этом учет наличных денег в кассе ведется обязательно в кассовой книге. При ведении аналитических счетов на карточках, свободных листах каждый вновь открытый счет регистрируется в особом «Реестре карточек».

После разноски сумм по счетам аналитического учета составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам и их итоги сверяются с соответствующими суммами оборотных ведомостей по синтетическим счетам.

Таким образом, последовательность составления регистров при мемориально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета такова:

1) накопительные и группировочные ведомости;

2) мемориальные ордера;

3) регистрационный журнал;

4) главная книга;

5) оборотная ведомость по синтетическим счетам;

6) регистры аналитического учета;

7) баланс.

Преимущество мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета заключается в ее простоте и ясности. Однако она в настоящее время применяется редко. Это связано с основным недостатком – ее приспособленность к ручному труду.

Недостатком мемориально-ордерной формы является также то, что при ней осуществляется многократное переписывание одних и тех же цифр из регистра в регистр, что вызывает ошибки, которые впоследствии бывает трудно обнаружить. Далее, аналитический и синтетический учет, хронологическая и систематическая записи при этой форме ведутся в отрыве друг от друга, что также является определенным недостатком мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета.