Правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность

Данные о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность включаются посредством отражения в ней двух рас­четных показателей:

• показатель, отражающий стоимостную оценку участия го­ловной организации в зависимом обществе, показывается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей в группе статей "Долгосрочные финансовые вложения" по величине, рассчиты­ваемой следующим образом: фактические затраты, произведен­ные организацией при осуществлении (покупке и др.) инвести­ций, плюс (минус) доля головной организации в прибылях (убыт­ках) зависимого общества за период с момента осуществления инвестиций;

• показатель, отражающий долю головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный пери­од, рассчитывается исходя из величины нераспределенной при­были или непокрытого убытка зависимого общества за отчетный период и процента принадлежащих головной организации голо­сующих акций в их общем количестве (доли, принадлежащей головной организации, уставного капитала в его общей величи­не).

Доля головной организации в прибылях или убытках зависи­мого общества за отчетный период отражается в сводном отчете о финансовых результатах отдельной статьей "Капитализирован­ный доход (убыток)" после группы статей по внереализацион­ным доходам и расходам и включается в финансовый результат деятельности группы.

При определении величины показателя участия зависимого общества, подлежащего отражению в сводной бухгалтерской от­четности, фактические затраты, произведенные головной орга­низацией при осуществлении инвестиций, корректируются на суммы изменения капитала зависимого общества, не отраженные на счете прибылей и убытков зависимого общества. В частности, корректировка производится в случае произведенной зависимым обществом переоценки основных средств, безвозмездного полу­чения зависимым обществом ценностей.

При объединении отчетности головной и дочерней организа­ции, при наличии у головной организации более 50%, но менее 100% акций акционерного общества или уставного капитала дочерней организации, в сводном отчете о прибылях и убытках выделяются показатели, отражающие долю меньшинства в фи­нансовом результате.

В сводном отчете о прибылях и убытках деятельности пока­затель доли меньшинства отражает величину финансового резуль­тата деятельности дочернего общества, не принадлежащую го­ловной организации. Доля меньшинства для составления свод­ного отчета о прибылях и убытках определяется исходя из вели­чины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и процента не принад­лежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли, не принадлежащей головной организации ус­тавного капитала в его общей величине).

В сводном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства показывается отдельной статьей "Доля меньшин­ства" по вписываемой строке 165, а доходы и расходы, формиру­ющие финансовый результат деятельности группы, — за мину­сом доли меньшинства.

Если показатель доли меньшинства в убытках дочернего об­щества за отчетный период больше показателя доли меньшин­ства в капитале этого общества на отчетную дату, то на сумму исчисленной разницы между этими показателями расчетно под­лежит уменьшению величина резервного капитала, а при его недостаточности — добавочного и затем уставного капитала до­чернего общества, включаемых в сводную бухгалтерскую отчет­ность.

Если головная организация имеет 50% и менее голосующих акций в акционерном обществе или 50% и менее уставного ка­питала в обществе с ограниченной ответственностью, то в этом случае финансовый результат деятельности дочернего общества в части доходов и расходов для включения в сводный отчет о прибылях и убытках определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организа­ции, в их общем количестве или доли участия головной органи­зации в уставном капитале дочернего общества.

За величину капитала зависимого общества на отчетную дату принимается итог раздела IV "Капитал и резервы" бухгалтерско­го баланса за минусом статей "Фонд социальной сферы" и "Це­левые финансирование и поступления".

Если величина показателя, отражающего долю головной орга­низации в убытках зависимого общества за отчетный период, равна или больше величины показателя, отражающего стоимос­тную оценку участия головной организации в зависимом обще­стве, уменьшенного на величину показателя, отражающего долю головной организации в убытках зависимого общества за отчет­ный период, то указанные показатели не включаются в сводную бухгалтерскую отчетность.

оглавление

Глава 1 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ОРГАНИЗАЦИИ......................................................................... 1

1.1. Организация – хозяйствующий субъект........................................................................................ 1

1.2. Сущность, цели и задачи бухгалтерского учета........................................................................... 4

1.3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета.................................................................... 9

1.4. Система и принципы ведения бухгалтерского учета................................................................... 9

· Документирование.............................................................................................................................. 10

· Оценка.................................................................................................................................................. 13

· Счета бухгалтерского учета и двойная запись................................................................................. 14

· Инвентаризация активов и пассивов организации......................................................................... 20

· Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.................................................................... 21

1.5. Организация бухгалтерского учета.............................................................................................. 24

· Общие вопросы организации бухгалтерского учета....................................................................... 24

· Учетная политика организации......................................................................................................... 25

· Формы бухгалтерского учета............................................................................................................. 26

Глава 2 ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ.................. 34

2.1. Понятия о процессах деятельности организации для целей

бухгалтерского учета............................................................................................................................ 34

2.2. Характеристика процессов и задачи бухгалтерского учета его объектов............................... 35

Глава 3 УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ........................................ 45

3.1. Учет кассовых операций............................................................................................................... 45

· Понятие кассовых операций.............................................................................................................. 45

· Учет денежных средств в кассе......................................................................................................... 45

· Учет денежных документов............................................................................................................... 47

3.2. Учет денежных средств на расчетном счете................................................................................ 48

· Порядок открытия расчетного счета................................................................................................. 48

· Формы безналичных расчетов........................................................................................................... 49

· Учет операций по расчетному счету................................................................................................. 52

· Учет операций с банковскими картами............................................................................................ 53

3.3. Учет операций на специальных счетах........................................................................................ 54

3.4. Учет финансовых вложений......................................................................................................... 56

· Понятие финансовых вложений, их виды и оценка....................................................................... 56

· Учет вложений в уставные капиталы других организаций........................................................... 57

· Учет вложений в ценные бумаги...................................................................................................... 57

· Налогообложение операций по ценным бумагам........................................................................... 63

· Учет вложений в предоставленные займы....................................................................................... 64

Глава 4 УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ............................................................................. 65

4.1. Понятие долгосрочных инвестиций и задачи их учета............................................................. 65

4.2. Синтетический учет долгосрочных инвестиций........................................................................ 65

4.3. Учет финансирования долгосрочных инвестиций..................................................................... 67

Глава 5 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ................................................................................................. 69

5.1. Понятие основных средств, их классификация и оценка.......................................................... 69

5.2. Синтетический учет основных средств....................................................................................... 71

· Учет поступления основных средств................................................................................................ 73

· Учет износа (амортизации) основных средств................................................................................. 77

· Учет ремонтов основных средств...................................................................................................... 80

· Учет выбытия основных средств....................................................................................................... 82

5.3. Учет арендованных основных средств........................................................................................ 83

· Понятие аренды основных средств................................................................................................... 83

· Учет текущей и долгосрочной аренды с выкупом основных средств.......................................... 84

5.4. Учет лизинга................................................................................................................................... 85

· Понятие лизинга.................................................................................................................................. 85

· Бухгалтерский учет у лизингодателя................................................................................................ 89

· Бухгалтерский учет у лизингополучателя........................................................................................ 90

Глава 6 УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ................................................................................ 92

6.1. Понятие нематериальных активов............................................................................................... 92

6.2. Синтетический учет нематериальных активов........................................................................... 93

· Учет поступления нематериальных активов и их налогообложения............................................ 94

· Учет амортизации нематериальных активов................................................................................... 95

· Учет выбытия нематериальных активов.......................................................................................... 96

Глава 7 УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ........................................................................... 98

7.1. Понятие производственных запасов, их классификация и оценка.......................................... 98

7.2. Учет производственных запасов на складах и его связь

с учетом в бухгалтерии....................................................................................................................... 101

7.3. Синтетический учет производственных запасов..................................................................... 102

· Учет поступления производственных запасов и расчетов с поставщиками и подрядчиками. 106

· Учет налога на добавленную стоимость по поступившим производственным запасам.......... 109

· Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в условных денежных

· единицах............................................................................................................................................. 110

· Учет расхода производственных запасов и контроль за их использованием............................. 111

· Особенности учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП)....................... 113

Глава 8 УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ОТЧИСЛЕНИЙ НА СОЦИАЛЬНЫЕ НУЖДЫ 116

8.1. Организация оплаты труда и задачи ее учета........................................................................... 116

· Классификация состава работающих.............................................................................................. 116

· Учет личного состава работающих и использования рабочего времени.................................... 118

· Формы и системы оплаты труда...................................................................................................... 118

· Затраты на оплату труда и фонд заработной платы...................................................................... 119

8.2. Синтетический учет расчетов по оплате труда......................................................................... 122

· Учет начисления и распределения заработной платы и других видов оплат............................ 123

· Учет удержаний из заработной платы и расчетов с работниками организации........................ 128

8.3. Учет отчислений на социальные нужды и расчетов с органами социального страхования и обеспечения.......................................................................................................................................... 131

· Учет отчислений в фонд социального страхования и расчетов с ним........................................ 132

· Учет отчислений в Пенсионный фонд и расчетов с ним............................................................. 134

· Учет отчислений в фонды обязательного медицинского страхования и расчетов с ними....... 136

· Учет отчислений в государственный фонд занятости населения и расчетов с

· ним...................................................................................................................................................... 137

Глава 9 УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА И ОБРАЩЕНИЯ..................................................... 138

9.1. Классификация затрат на производство и общая схема учета затрат на производство....... 138

9.2. Синтетический учет издержек производства............................................................................ 142

· Учет основных затрат....................................................................................................................... 142

· Учет расходов на подготовку и освоение производства.............................................................. 144

· Учет расходов будущих периодов................................................................................................... 144

· Учет расходов по обслуживанию производства и управлению.................................................. 146

· Учет потерь от брака......................................................................................................................... 149

· Учет потерь от простоев................................................................................................................... 151

· Учет и распределение услуг вспомогательного производства.................................................... 151

· Учет незавершенного производства................................................................................................ 155

9.3. Сводный учет затрат на производство....................................................................................... 157

· Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции 158

· Попроцессный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции 160

· Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции 161

9.4. Расходы организации в соответствии со стандартом бухгалтерского учета......................... 163

· Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности................................................................... 166

Глава 10 УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ.................................................... 167

10.1. Понятие готовой продукции и ее оценка................................................................................ 167

10.2. Синтетический учет готовой продукции................................................................................ 168

· Учет выпуска готовой продукции................................................................................................... 169

· Учет отгрузки готовой продукции.................................................................................................. 170

10.3. Учет коммерческих расходов.................................................................................................... 172

10.4. Учет реализации продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями (заказчиками)..... 173

10.5. Учет реализации продукции (работ, услуг) в условных денежных единицах.................... 177

10.6. Учет реализации по договорам мены....................................................................................... 178

10.7. Доходы организации в соответствии со стандартом бухгалтерского учета........................ 179

· Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности................................................................... 181

Глава 11 УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ.......................................................... 183

11.1. Учет расчетов с подотчетными лицами................................................................................... 183

11.2. Учет расчетов с бюджетом........................................................................................................ 185

· Характеристика налогов, уплачиваемых организацией............................................................... 185

· Учет отдельных налогов и расчетов с бюджетом.......................................................................... 185

11.3. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами........................................................................... 218

· Учет расчетов по имущественному и личному страхованию...................................................... 218

· Учет расчетов с персоналом по прочим операциям...................................................................... 219

· Учет расчетов с учредителями......................................................................................................... 221

· Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.................................................................. 222

· Учет расчетов с государственным и муниципальным органом................................................... 223

· Учет расчетов с дочерними и зависимыми обществами............................................................... 224

· Учет совместной деятельности........................................................................................................ 225

· Учет внутрихозяйственных расчетов.............................................................................................. 229

11.4. Учет кредитов и займов............................................................................................................. 230

· Учет кредитов банка......................................................................................................................... 230

· Учет коммерческих кредитов........................................................................................................... 234

· Учет займов........................................................................................................................................ 239

Глава 12 УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ........................................................................................ 243

12.1. Нормативное регулирование валютных операций................................................................ 243

12.2. Учет кассовых операций в иностранной валюте.................................................................... 245

12.3. Учет денежных средств на валютных счетах.......................................................................... 245

· Порядок открытия валютного счета................................................................................................ 245

· Операции и формы расчетов по валютным счетам....................................................................... 246

· Учет операций по валютным счетам............................................................................................... 247

12.4. Учет расчетов с подотчетными лицами в иностранной валюте........................................... 249

12.5. Учет импортных операций........................................................................................................ 251

· Порядок оформления импортных сделок....................................................................................... 251

· Синтетический учет импортных операций.................................................................................... 255

12.6. Учет экспортных операций....................................................................................................... 256

· Порядок оформления экспорта продукции (работ, услуг)............................................................ 256

· Синтетический учет реализации экспортной продукции............................................................ 257

· Порядок оформления внешнеторговых бартерных сделок.......................................................... 259

· Учет реализации по бартеру............................................................................................................. 260

12.7. Учет расчетов с учредителями на предприятиях с

иностранными инвестициями........................................................................................................... 262

12.8. Учет кредитов и займов в иностранной валюте..................................................................... 264

Глава 13 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ............................................................................. 266

13.1. Состав финансового результата и порядок его формирования............................................. 266

13.2. Учет прибыли (убытков) организации.................................................................................... 267

13.3. Учет использования прибыли................................................................................................... 269

13.4. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)..................................................... 270

Глава 14 УЧЕТ КАПИТАЛА, ФОНДОВ И РЕЗЕРВОВ..................................................................... 273

14.1. Учет уставного капитала и расчет чистых активов................................................................ 273

14.2. Учет добавочного и резервного капитала............................................................................... 279

14.3. Учет фондов целевого назначения и финансирования.......................................................... 281

14.4. Учет резервов.............................................................................................................................. 284

Глава 15 БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ....................................................... 286

15.1. Виды и содержание бухгалтерской отчетности...................................................................... 286

15.2. Состав бухгалтерской отчетности и порядок ее составления............................................... 288

15.3. Отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности.............................................................................................................. 297

· Событие после отчетной даты......................................................................................................... 297

· Условные факты хозяйственной деятельности.............................................................................. 299

15.4. Сводная бухгалтерская отчетность и правила ее составления.............................................. 302

· Правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность............................................................................. 303

· Правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность. 307