Раздел 6. Методические аспекты налоговой учетной политики по налогу
на прибыль:
1) порядок ведения налогового учета. Налоговый учет ведется в рамках программы 1С;
2) доходы по обычным видам деятельности.
Доходами от реализации по обычным видам деятельности являются доходы по лизинговым операциям;
3) внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, являются внереализационными доходами.
Группировка доходов организации в налоговом учете:
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Группы доходов | Виды доходов |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Доходы по обычным видам деятельности (лизинговые операции) |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|Регистр Н06 "До-|Доходы по лизинговым операциям |
|ходы от реализа-| |
|ции имущества, | |
|работ, услуг" | |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|Внереализационные доходы |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|Регистр Н08 "Вне-|1. От долевого участия в других организациях |
|реализационные |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|доходы" |2. В виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследст-|
| |вие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса,|
| |установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную|
| |валюту |
| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |3. В виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании|
| |решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций|
| |за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба|
| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |4. От предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятель-|
| |ности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предо-|
| |тавления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышлен-|
| |ные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) |
| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |5. В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета,|
| |банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам |
| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |6. В виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных|
| |прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ |
| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |7. В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде |
| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |8. В виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и|
| |требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в|
| |том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением|
| |официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России |
| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |9. В виде стоимости материалов или иного имущества, полученных результате демон-|
| |тажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за|
| |исключением случаев, предусмотренных подп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ) |
| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |10. В виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение|
| |уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение|
| |осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части|
| |взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев,|
| |предусмотренных подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ) |
| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |11. В виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами),|
| |списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям,|
| |за исключением случаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ |
| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |12. В виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в резу-|
| |льтате инвентаризации |
| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |13. В виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возник-|
| |ших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон|
| |курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (ра-|
| |бот, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (упла-|
| |ченной) сумме в рублях |
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Метод учета доходов в целях обложения налогом на прибыль
Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (п. 1 ст. 271 гл. 25 НК РФ).
Датой получения дохода признается последний день каждого месяца. Доход определяется в соответствии с заключенным договором лизинга (подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).
По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или устанавливается косвенным путем, доходы распределяются организацией самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 2 ст. 271 НК РФ).
Порядок учета и распределения расходов
Расходы, связанные с реализацией по обычным видам деятельности, являются расходами по лизинговым операциям.
Группировка расходов, связанных с реализацией по обычным видам деятельности (п. 2 ст. 252, п. 2 ст. 253, п. 2 ст. 318 НК РФ).
Таблица 6. Группировка расходов
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Группы | Виды расходов |
| расходов | |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Лизинговые операции |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|Прямые расходы|1. Материальные расходы |
|(ст. 253 НК РФ)|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |2. Расходы на оплату труда |
| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |3. Единый социальный налог |
| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |4. Амортизация основных средств |
|———————————————|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|Косвенные рас-|1. Суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном|
|ходы (п. 1|законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в|
|ст. 264 НК РФ |ст. 270 настоящего Кодекса |
| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |2. Сумма комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними|
| |организациями работы (предоставленные услуги) |
| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |3. Суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогич-|
| |ные расходы |
| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |4. Расходы на: обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии|
| |с законодательством Российской Федерации, на содержание службы газоспасателей, на|
| |услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, на|
| |приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе|
| |услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской|
| |Федерации, а также содержание собственной службы безопасности по выполнению|
| |функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности|
| |материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия|
| |и иных специальных средств защиты) |
| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |5. Расходы на: обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности,|
| |предусмотренных законодательством Российской Федерации, на гражданскую оборону в|
| |соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение|
| |профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или|
| |тяжелыми условиями труда, на содержание помещений и инвентаря здравпунктов,|
| |находящихся непосредственно на территории организации |
| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |6. Расходы по набору работников, включая услуги специализированных организаций по|
| |подбору персонала |
| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |7. Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а|
| |также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. |
| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |8. Расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного,|
| |воздушного и др.). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок|
| |личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правитель-|
| |ством Российской Федерации. |
| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |9. Командировочные расходы, в частности: |
| |1) на проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; |
| |2) по найму жилого помещения; |
| |3) на выплату суточных в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской|
| |Федерации; |
| |4) на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных|
| |документов; |
| |5) консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита авто-|
| |мобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными|
| |сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы |
| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |10. Расходы на юридические и информационные услуги |
| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |11. Расходы на консультационные и иные аналогичные услуги |
| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |12. Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление.|
| |Такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном|
| |порядке. |
| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |13. Расходы на аудиторские услуги |
| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |14. Расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также|
| |расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подраз-|
| |делениями |
| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |15. Расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого|
| |персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе,|
| |управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с|
| |производством и (или) реализацией |
| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |16. Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное|
| |раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на|
| |налогоплательщика возложена такая обязанность |
| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |17. Представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием|
| |представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления|
| |и поддержания сотрудничества. Расходы признаются в целях налогообложения в|
| |размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот налоговый период|
| |(подп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ) |
| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |18. Расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплате-|
| |щика, на договорной основе. Порядок учета расходов предусмотрен п. 3 ст. 264 НК РФ|
| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |19. Расходы на канцелярские товары |
| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |20. Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, оплату|
| |услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги|
| |факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем|
| |(СВИФТ, Интернет и иных аналогичных систем) |
| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |21. Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и|
| |баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К|
| |указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на|
| |программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз|
| |данных |
| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |22. Расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации,|
| |непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг) |
| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |23. Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров|
| |(работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака|
| |обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках. Порядок учета таких расходов|
| |предусмотрен п. 4 ст. 264 НК РФ. К расходам на рекламу относятся расходы на|
| |рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в|
| |печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; расходы на|
| |световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и|
| |рекламных щитов; расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на|
| |оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов,|
| |изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и|
| |услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на|
| |уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при|
| |экспонировании. Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победи-|
| |телям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а|
| |также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ,|
| |осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, в целях налогообложе-|
| |ния признаются в размере, не превышающем 1% от выручки от реализации, определяе-|
| |мой в соответствии со ст. 249 НК РФ |
| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |24. Расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и|
| |реализации в установленном законодательством Российской Федерации порядке предме-|
| |тов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя по-|
| |сле передачи залогодателем |
| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |25. Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю и сделок с ними,|
| |за предоставление информации о зарегистрированных правах, услуги уполномоченных|
| |органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению докуме-|
| |нтов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости |
| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |26. Расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подря-|
| |да), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате орга-|
| |низации |
| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |27. Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на|
| |производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с|
| |законодательством Российской Федерации |
| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |28. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества, относящееся к|
| |расходам текущего отчетного (налогового) периода |
| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |29. Расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания,|
| |обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы|
| |на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение,|
| |электроснабжение), если подобные расходы не учитываются ст. 275.1 НК РФ |
| |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |30. Другие расходы, связанные с производством и реализацией |
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
4) внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, являются внереализационными расходами:
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Группы | Виды расходов |
| расходов | |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|Внереализационные расходы|
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|Внереализаци-|1. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе|
|онные расходы|начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным)|
|(ст. 265 НК|налогоплательщиком Расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого|
|РФ) |вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и|
| |(или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за|
| |фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения|
| |указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом|
| |(ссудодателем) |
| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |2. Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества|
| |и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том|
| |числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального|
| |курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России |
| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |3. Расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие|
| |отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Банка|
| |России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту |
| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |4. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам, порядок формирования|
| |которых установлен ст. 266 НК РФ |
| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |5. Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы|
| |недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амор-|
| |тизации |
| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |6. Судебные расходы и арбитражные сборы |
| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |7. Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании|
| |решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за|
| |нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение|
| |причиненного ущерба |
| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |8. Расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным|
| |ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед|
| |кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18|
| |ст. 250 НК РФ |
| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |9. Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) пе-|
| |риоде |
| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |10. Суммы безнадежных долгов, а в случае, если принято решение о создании резерва по|
| |сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва |
| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |11. Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций,|
| |включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных|
| |бедствий или чрезвычайных ситуаций |
| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |12. Расходы в виде суммовой разницы, возникающей, если сумма возникших обязательств|
| |и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных|
| |денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг),|
| |имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в|
| |рублях |
| |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| |13. Другие обоснованные расходы |
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Расходы признаются том отчетном (налоговом) периоде, к котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. (п. 1 ст. 272 НК РФ);
5) порядок распределения расходов будущих периодов (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Расходы будущих периодов списываются на расходы равными частями в течение срока их потребления.
Срок полезного использования затрат, которые произведены организацией в отчетном периоде, но относятся к следующим отчетным периодам и учитываются в налоговом регистре "Расходы будущих периодов", устанавливается, исходя из срока действия договора или других первичных учетных документов.
Если срок полезного использования из первичных учетных документов определить невозможно, то в целях налогового учета произведенные затраты подлежат включению в расходы единовременно.
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшает доходы по лизинговым операциям отчетного (налогового) периода (за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства) (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Получение доходов организацией связано с оказанием услуг, поэтому в соответствии с абз. 5 ст. 319 НК РФ сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на оказание услуг в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов (абз. 5 п. 1 ст. 319 НК РФ).
Сумма косвенных расходов по лизинговым операциям, которые осуществлены в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов по лизинговым операциям данного отчетного (налогового) периода (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ). В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.