Налоговые правонарушения и ответственность за их совершения

Налоговое правонарушение, согласно статье 106 НК РФ, — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие)налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.

К ответственности за налоговые правонарушения могут быть привлечены как организации, так и физические лица в случаях, предусмотренных гл.16 Налогового кодекса. Последние могут быть привлечены к ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Ст. 108 НК РФ раскрывает общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

§ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;

§ ответственность за налоговое правонарушение, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного УК РФ;

НК РФ различает степень виновности налогоплательщиков за совершение налоговых правонарушений. Так, противоправное деяние может быть совершено умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействий), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействий). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействий) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействий), хотя должно и могло это осознавать.

Согласно ст. 114 НК РФ, налоговой санкцией является мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции установлены в виде денежных взысканий (штрафов) главой 16 НК РФ.

Если налогоплательщик совершил два или более налоговых правонарушения, то налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение.

Основным нормативно-правовым актом, регламентирующим вопросы, связанные с налоговыми правонарушениями, является НК РФ. Налоговым правонарушениям и ответственности за их совершение посвящен VI раздел НК РФ.

НК РФ является не единственным источником, в котором закреплена ответственность за совершение налогового правонарушения. Объективно существующая дифференциация в проявлениях и последствиях противоправных действий (бездействий) в налоговой сфере повлекла их разделение на налоговые преступления, за которые предусмотрена уголовная ответственность, и налоговые правонарушения, влекущие административную ответственность. Регламентирование различных видов ответственности за совершение противоправных деяний объясняется их разнообразным характером.

Противоправность деяния и наличие санкции за данное деяние являются обязательными признаками налогового правонарушения, которые образуют его состав. Налоговым правонарушением признается действие (бездействие) при одновременном наличии 4 элементов: объекта, объективной стороны, субъекта, субъективной стороны.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями гл.16 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 114 НК РФ мерой ответственности за совершение правонарушения является налоговая санкция, которая имеет и превентивное значение — предотвращение повторного совершения плательщиком налогового правонарушения. После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с этого лица, привлекаемого к ответственности, налоговой санкции.

Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

Виды налоговых правонарушений, а также налоговая и административная ответственность за их совершение представлены в статьях Налогового кодекса с 116 по 135 и статья 75.

Законодательством установлена обязанность налогоплательщиков по постановке на учет в налоговых органах по месту своего нахождения (по месту жительства, если речь идет о физических лицах, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), по месту нахождения обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих им налогоплателыцику недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению (ст. 83 НК РФ).

В целях обеспечения налогового контроля должностные лица налоговых органов в соответствии со ст. 91 НК РФ при соблюдении установленных законодательством условий пользуются правом беспрепятственного доступа на территорию или в помещение налогоплательщика.

Нарушение налогоплательщиком срока постановки на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. рублей.

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев влечет взыскание штрафа в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока предоставления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. рублей.

Не предоставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей.

Не предоставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

Неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

Налоговое законодательство, регулируя общественные отношения, возникающие в связи с уплатой налогов, устанавливая права и обязанности субъектов налоговых отношений, предусматривает применение различных мер государственного принуждения в случаях нарушения субъектами налоговых правоотношений своих обязанностей. Юридическая ответственность — общеправовая категория, которая конкретизируется в отдельных отраслях права.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 К7-ФКЗ).

2. Федеральный закон N 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете».

3. Гражданский Кодекс часть 1 от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 30.11.2011).

4. Гражданский Кодекс часть 2 от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 30.11.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012).

5. Гражданский Кодекс часть 3 от 26.11.2001 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 01.11.2011) (ред. от 30.06.2008).

6. Гражданский Кодекс часть 4 от 18.12.2006 N 230-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.11.2006) (ред. от 08.12.2011).

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 30.03.2013).

8. Абрютина Н.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятий.- М.: Бизнес-центр, 2009. – 256 с.

9. Адамов Н.А., Козенкова ТА. Пути оптимизации системы налогообложения / Н.А. Адамов // Все о налогах. - 2008. - № 4. - 12-13с.

10. Александров И.М. Налоги и налогообложение, Москва, 2010 г. – 269 с.

11. Ануфриев В.Е. Учет и планирование финансовых результатов // Бухгалтерский учет. – 2008. - №4. – с. 45-52.

12. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. – М.: Экономистъ, 2009. – 560 с.

13. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2008.- 414с.

14. Богданова Е.П. Налоги и налогообложение в Российской Федерации Московская Финансово-Промышленная Академия 2010. - 238 с.

15. Бодрова Т. В. Налоговый учет и отчетность. Феникс 2010 г. – 186 с.

16. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. Пособие. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 384 с.

17. Брызгалин А.В. «Налоги, люди, время…или этот безграничный мир налогов» Налоги и финансовое право, 2008 г. – 297 с.

18. Брызгалин А.В. Налоговый кодекс РФ. Ч. 1 в 2011 году. Под ред. Брызгалина А.В. «Омега-Л» 2011 г. – 376 с.

19. Верстина Н.Г. Налоговое планирование как элемент финансовой политики предприятия. – М: Прогресс, 2010 г. – 231 с.

20. Воробей Е.К., Волкова-Гончарова Т.А., Сивкова С.В., Мулыкина В.П., Гварлиани Н.Х., Самохвалова О.С., Кузьмина К.Е. «Современная оценка экономического и налогового потенциала малого предпринимательства: региональный аспект». Москва Финансы и статистика, 2010 г.

21. Гварлиани Т.Е., Овечкин С.В. и др. «Исследование теории налоговедения и тенденций ее развития». Москва, Финансы и статистика, 2009 г. – 352 с.

22. Гончаренко Л. И., Анашкин А. К. Налоговое администрирование: лучше быть, чем казаться // Ваш налоговый адвокат, № 5, 2008 г. – 18-20 с.

23. Дадашев А.З., Лобанов А. В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2008. - 231 с.

24. Налоги и налогообложение / Под. ред. Поляка А. Н. – М.: Финансы, 2009. — 176 с.

25. Налоги и налогообложение. Учебник для студ. вузов/Под ред. докт. эконом. наук, проф. И.А. Майбурова. – 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.- 519 с.

26. Налоги и налогообложение: учебник / под. ред. Б.Х. Алиева. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2010 г. – 294 с.

27. Налоговая политика и налоговое администрирование: учеб, пособие / Аронов, А.В., Кашин, В.А. - М.: Экономистъ, 2009. - 591 с.

28. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика: Юрайт 2011 г. – 201 с.

29. Петров М.Л. Налоговая система и налогообложение в России: учеб. пособие / М.А. Петров. — Ростов н/Д: Феникс, 2010. – 203 с.

30. Семенова В.М. Экономика предприятия: Учебник – 2-е изд., перераб. и доп.; – М.: Центр экономики и маркетинга, 2010. – 312 с.

31. Скрипниченко В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / В.Скрипниченко. - СПб.: Питер - М. Издат. Дом. БИНФА, 2010. – 326 с.

32. Соркажердв В.В., Гварлиани Т.Е. Экономико-правовые аспекты стратегии модернизации России: механизмы обеспечения конкурентоспособности и качественного экономического роста //Terra Economicus – 2010, том 8, № 7, -152-157 с.

33. Тедеев А.А, В.А.Парыгина, «Налоги и налогообложение», Москва, 2009. – 286 с.

34. Хорее А.И., Рукин Б.П., Булавина Е.В. Значение налоговой нагрузки в формировании доходов промышленных организаций / А.И. Хореев и др. // Налоговая политики и практика. — Май 2009. — № 5 (53), - 8-10 с.

35. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / В.В. Ху-долеев. — 3-е изд., испр. и переаб. — М.: ИД «Форум»; ИНФРА-М, 2009. – 285 с.

36. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. 2-е изд., перераб. и доп. Учеб. пособие. Гриф УМЦ «Профессиональный учебник»: ЮНИТИ 2011 г. – 263 с.

37. Швандр В.А., Экономика предприятия: Учебник для вузов/– М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 718с.

Интернет – ресурсы:

1. http://www.gks.ru – Официальный сайт Росстата

2. http://www.minfin.ru - Официальный сайт Министерства финансов РФ.

3. http://www.nalog.ru - Официальный сайт Федеральной налоговой службы России.

4. http://www.r23nalog.ru - Официальный сайт ФНС Краснодарского края.

5. http://www.krasnodar.ru – портал исполнительных органов государственной власти краснодарского края

6. www.klerk.ru

7. Гражданский Кодекс - http://www.grazkodeks.ru/

8. Журнал «Налоги и платежи»- http://www.nalogi.com.ru/