Схема организации упрощенной формы бухгалтерского учета

Способы исправления ошибочных записей в бухгалтерском учете

Сведения о хозяйственных операциях, содержащиеся в первичных документах, систе­матизи­руются путем составления бухгалтерских проводок и формирования регистров БУ.

Бухгалтер, об­наружив ошибки в бухгалтерской проводке, прежде всего, должен решить вопрос о дате внесения исправления в БУ. Эта дата зависит от того, в какой момент обнару­жена ошибка – до или после утверждения бухгалтерской отчетности за год, к которому отно­сится ошибка.

В п.39 Положения по ведению БУ и БО в РФ № 34н содержится общее правило: «Изме­нения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовав­шим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчет­ный период, в котором были обнаружены иска­жения ее данных». Смысл данной фразы рас­крыт в п.11 Указаний о порядке составления и пред­ставления БО, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете

Период, в котором совершена ошибка	Момент обнаружения ошибки	Порядок исправления ошибки
Текущий отчетный год	до окончания отчетного года	исправления производятся записями по соот­ветст­вующим счетам БУ в том месяце отчет­ного пе­риода, когда была обнаружена ошибка
Предыдущий отчетный год	после завершения отчетного года, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности	исправления производятся записями декабря того года, за который подготавливается годовая бухгалтерская отчетность
Предыдущий отчетный год	после завершения отчетного года, за который годовая отчет­ность уже ут­верждена	исправления в БУ и бухгалтерской отчетности за прошлый отчетный год не вносятся. Коррек­тировочные записи произ­водятся в БУ за теку­щий год (в момент обнаружения ошибки)

Бухгалтер должен твердо знать, что никакие изменения в бухгалтерской отчетности по­сле ее утверждения в уста­новленном порядке не вносятся и уточненные формы отчетности не составляются. Исправления делаются путем внесения корректировочных записей в БУ.

Для исправления ошибочных записей существует четыре специальных способа:

- корректурный метод;

- красное сторно;

- частичное сторно;

- метод дополнительной записи;

Применение того или иного способа зависит от момента выявления ошибки и ее харак­тера.

Корректурный методприменяется в тех случаях, когда ошибка замечена в течение учет­ного периода до составления бухгалтерской отчетности и носит частный характер, т.е. когда ошибка совершена в одном из учетных регистров или документов, и когда ее исправле­ние не требует изменения составленной корреспонденции счетов.

В этом случае исправления вносятся путем зачеркивания или оговорок. Ошибочная за­пись суммы или текста зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочитать оши­бочно напи­санное. Затем вписывается правильная сумма или текст с указанием даты ис­правления и подписи должностного лица, сделавшего исправление. Если документ составлен в нескольких экземплярах, то исправления делаются на каждом экземпляре в отдельности.

При выявлении ошибок после подведения итогов за учетный период и если ошибка по­вторяется в нескольких регистрах, применяют метод дополнительной или сторнировочной за­писи.

Метод дополнительной записиприменяется в случае, если корреспонденция счетов состав­лена верно, а стоимостная оценка занижена.

Сторнировочная запись выполняется при необходимости аннулировать частично или полностью ошибочную запись. Ее производят либо красными чернилами, либо указывают в прямоугольнике.

Порядок исправления ошибок в первичных документах и

учетных регистрах

Ошибки в оформлении первичных документов.

Не всегда бухгалтеры обращают внимание на отсутствие в документе адреса или ИНН, КПП организации, неверно сформулиро­ванное назначение хозяйственной операции, несо­ответствие дат и др. Зачастую искажаются и зна­чимые показатели – денежные или количест­венные величины.

Необходимость правильного документального оформления хозяйственных операций напря­мую вытекает из норм ФЗ «О БУ».

Порядок оформления первичных учетных документов изложен в ст.9 ФЗ «О БУ».

Если в первичных документах допущены ошибки, бухгалтер при их устранении должен ру­ководство­ваться правилами, предусмотренными п.5 ст.9 ФЗ «О БУ».

Исправления не разрешается вно­сить только в кассовые и банковские документы. Если в них обнаружена ошибка, бухгалтер оформляет их заново. В остальные первичные доку­менты исправ­ления вносятся по согласо­ванию с участниками хозяйственных операций.

Исправления подтверждаются подписями тех же лиц, которые подписывали данные до­ку­менты в момент составления. Кроме того, в доку­ментах необходимо указывать дату внесе­ния ис­правлений.

Техническая сторона процесса внесения исправлений прописана в разд.4 Положения о доку­ментах и документообороте в БУ, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 № 105. Так, в тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и не­оговоренные ис­правления не допускаются.

Ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и бан­ков­ских), исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или суммы и надпи­сывается над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное.

Ошибки в оформлении учетных регистров.

Согласно п.3 ст.10 ФЗ «О БУ» при хранении регистров БУ организация должна обеспе­чивать их защиту от несанкционированных исправлений. Внесение исправлений в регистры БУ должно быть обязательно обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправ­ление, с указанием даты исправления.

Если ошибка обнаружена в учетном регистре, составленном вручную, причем до про­ставления в нем итогов, то ее исправление осуществляется в следующем порядке: ошибоч­ная запись зачеркивается красными чернилами, а правильная сумма приводится над зачерк­нутой – черными чернилами.

Если ошибка обнаружена в журнале-ордере после проставления в нем итогов, но до внесения их в Главную книгу, исправление должно быть сделано в предусмотренных после итогов свободных строках или графах.

После записи в Главную книгу итогов журналов-орде­ров никакие исправления в них не допускаются. Необходимые уточнения оборотов оформля­ются специально составляемой бухгалтерской справкой. Поскольку унифицированной формы такой справки нет, то организа­ция вправе разработать ее са­мостоятельно и утвердить в своей учетной по­литике. Данные справки заносятся в Главную книгу обо­собленно.

Организационные вопросы работы

бухгалтерского аппарата организации

Пунктом 2 ст.6 ФЗ «О БУ» определены возможные способы ведения учета в органи­зации. Выбор конкретного способа ведения учета осуществляется руководителями организа­ции. В зави­симости от объема учетной работы руководители организации могут:

- учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бух­галтером;

- ввести в штат должность бухгалтера;

- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалте­рии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

- вести бухгалтерский учет лично.

Очевидно, что только при небольшом объеме учетной работы руководитель организа­ции может вести учет лично либо ввести в штат должность бухгалтера либо передать на до­говорных началах ведение учета бухгалтеру-специалисту. В средних и крупных организациях, имеющих сложную организационную и производственную структуру целесообразно учредить бухгалтер­скую службу как структурное подразделение организации, возглавляемое главным бухгалтером либо передать на договорных началах ведение учета специализированной орга­низации.

Вопрос об организации бухгалтерской службы находится в прямой зависимости от мас­штаба и структуры организации, осуществляемого вида деятельности, предполагаемой формы ведения учета, степени автоматизации учетного процесса и т.п.

Бухгалтерская служба организации является специализированным подразделением или отде­лом организации, в обязанности которого входит выполнение операций по сбору первичной ин­формации, ее обработке, анализу, регистрации, а также составление на ее ос­нове специализиро­ванных отчетов для различных групп пользователей.

Возглавляет бухгалтерскую службу главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) который назначается на должность и освобождается от должно­сти руководителем организации.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответ­ственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, свое­временное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

На структуру бухгалтерской службы оказывают влияние функции, возлагаемые на нее:

- организационная функция бухгалтерской службы предполагает разработку организацион­ной структуры бухгалтерского аппарата, установлением и распределение полномочий и ответст­венности в системе бухгалтерского учета;

- методологическая функция включает в себя разработку учетной политики организации, постановку задач для целей автоматизации учетного процесса, установление требований к кон­трольной среде, а также разработку контрольных процедур, осуществляемых в орга­низации;

- с помощью аналитической функции бухгалтерская служба организации осуществляет мо­ниторинг законодательства в области бухгалтерского учета, а также контроль договорной поли­тики в организации;

- учетная функция предполагает ведение бухгалтерского учета в организации и внесение из­менений в принятую систему ведения учета;

- контрольная функция заключается в осуществлении контрольных процедур системы до­кументооборота, наличия и движения активов и обязательств организации, принятия мер по пре­дупреждению недостач, растрат и других нарушений и злоупотреблений в органи­зации;

- расчетная функция определяет порядок проведения расчетов с учредителями организа­ции, ее персоналом и контрагентами;

- отчетная функция заключается в организации системы составления и представления фи­нансовой отчетности в организации;

- исполнительная функция – исполнение обязательств организации по расчетным опера­циям;

- архивная функция предполагает обеспечение хранения бухгалтерских документов в уста­новленном порядке с утвержденной номенклатурой дел.

В организациях, имеющим сложную организационную структуру, ведение учетной ра­боты может быть организовано централизованным или децентрализованным способом.

Централизация учета предполагает, что учетный персонал организации реализует функции сбора первичной ученой информации, которая передается в центральную бухгалте­рию, где и осу­ществляется ведение всего синтетического и аналитического учета, а также со­ставление бухгал­терской отчетности организации.

При децентрализации учета, учетный аппарат рассредоточен по отдельным подразде­ле­ниям организации, где осуществляется синтетический и аналитический учет. Центральная бухгал­терия в этом случае осуществляет сводный учет на основании данных, поступающих из структур­ных подразделений, контролирует учетный процесс в подразделениях и состав­ляет бухгалтерскую отчетность по организации в целом.

Независимо от способа ведения учетной работы, можно выделить три основных вида организационной структуры бухгалтерского аппарата: функ­циональную, линейную и линейно-функциональную.

При функциональной структуре бухгалтерского аппарата подразделения бухгалте­рии, возглавляемые старшими бухгалтерами, создаются по функциям персонала в процессе обработки данных и формирования бухгалтерской отчетности. Такая струк­тура больше подходит для централизованной организации учетного процесса и приме­няется, как правило, в средних организациях.

Линейная организация бухгалтерского аппарата предполагает непосредственное подчи­нение учетного персонала главному бухгалтеру организации. При этом каждый сотруд­ник бухгал­терии несет ответственность за свой участок учетной работы. Такая структура применяется, как правило, в организациях с небольшой численностью бухгалтерской службы.

Линейно-функциональная структура бухгалтерского аппарата организуется в раз­резе структурных производственных и управленческих подразделений, внутри которых выде­ляются функциональные службы по участкам учетной работы. При этом распоряжения глав­ного бухгал­тера передаются руководителям бухгалтерских подразделений, которые само­стоятельно распоря­жаются в пределах установленной компетенции. Такая структура исполь­зуется, как правило, в крупных предприятиях и производственных объединениях.

В период создания организации формулируются цели и задачи ее производственно-хо­зяйст­венной и финансовой деятельности, которые отражаются в ее уставе. В соответствии с уставом определяются функции производственного и управленческого персонала организа­ции и устанав­ливаются лица, ответственные за их выполнение. Распределение возложенных функций подлежит отражению в организационных документах, в частности в положениях: «Система ведения бухгалтерского учета», «Система ведения налогового учета», «О бухгалтерии», «О налоговой службе». При вступлении главного бухгалтера в должность он должен быть ознакомлен с указан­ным перечнем положений под расписку, а при их отсутствии создать указанные организаци­онные до­кументы.

Положение «Система ведения бухгалтерского учета» является организационным до­кумен­тов, устанавливающим концептуальные основы системы ведения бухгалтерского учета в органи­зации. В данном положении описывается структура системы ведения бухгалтерского учета в орга­низации, указывается перечень базовых элементов бухгалтерского учета и от­четности, определя­ются главные принципы классификации и группировки объектов учета.

Положение «Система ведения налогового учета» раскрывает основы построения системы ведения налогового учета и содержит описание структуры ведения налогового учета, перечня на­логов и сборов, плательщиками которых является организация.

Положение «О бухгалтерии» является организационным документом, определяющим поря­док образования, права, обязанности и организацию работы бухгалтерского аппарата. Данный до­кумент относится к унифицированной системе организационно-распорядительных документов ор­ганизации и имеет следующую структуру:

1. Общие положения.

2. Цели и задачи бухгалтерского аппарата.

3. Функции бухгалтерского аппарата.

4. Права и обязанности главного бухгалтера организации (его заместителей).

5. Порядок взаимодействия бухгалтерского аппарата со структурными подразделениями ор­гани­зации.

6. Организация работы бухгалтерского аппарата.

Разделы положения «О налоговой службе» могут формироваться по тем же принци­пам, по которым формируется положение «О бухгалтерии». В данном положении необходимо отразить цели и задачи налоговой службы, ее структуру и функции, порядок ее взаимодейст­вия с бухгал­терским аппаратом и другими подразделениями организации, а также права и обязанности лица, возглавляемого налоговую службу в организации.

Неотъемлемым элементом системы организационно-распорядительных документов яв­ляются должностные инструкции учетного персонала.

Должностные инструкции составляются для каждого работника бухгалтерского аппарата и налоговой службы в целях разграничения полномочий работников, определения их прав и обязан­ностей. Закрепление за работниками участков бухгалтерского и налогового учета по­зволяет избе­жать дублирования или неотражения отдельных хозяйственных операций.

Основные должностные обязанности, требования к знаниям и квалификации работников должны соответствовать тарифно-квалификационным характеристикам, предусмотренным Поста­новлением Минтруда России от 06.06.1996 № 32. В инструкции указывается, какие до­кументы по­лучает работник для обработки, кому он их в дальнейшем передает, какие доку­менты он имеет право подписывать. Структура инструкции соответствует положению о бух­галтерии и имеет сле­дующие разделы:

- общие положения;

- функции работника;

- права и обязанности работника;

- взаимодействие с другими работниками бухгалтерии, налоговой службы и других подразде­лений организации;

- организация работы;

- правила оценки результатов работы.

Должностная инструкция составляется главным бухгалтером и утверждается руководи­телем организации. После ознакомления работника с инструкцией он ставит отметку «Озна­комлен», дату и подпись. Рекомендуется текст инструкции выдать бухгалтеру, что также фик­сируется над­писью «Инструкция получена на руки», затем ставится дата и подпись.

Принятый на работу новый главный бухгалтер имеет право изменить должностные ин­струк­ции в соответствии со своими требованиями. После этого они утверждаются руководи­телем орга­низации и доводятся до работников бухгалтерии и налоговой службы.

ФЗ «О БУ» закрепляет обязанность ведения бухгалтерского учета всеми организациями, не­зависимо от их организационно-правовой формы. При этом под организацией бухгалтер­ского учета понимается комплекс элементов учетного процесса, обеспечивающих сохран­ность имуще­ственного комплекса организации, действенный контроль с целью эффективного управления ор­ганизацией и правильность исчисления финансовых результатов деятельности организации.

Основными слагаемыми системы организации БУ являютсяпервичный учет и до­кументооборот, инвентаризация, План счетов БУ, формы БУ, формы организации учетно-вы­числительных работ, объем и содержание отчетности.

Для обеспечения рациональной организации БУ большое значение имеет разработка плана его организации, который включает следующие элементы:

- план документации и документооборота;

- план инвентаризации;

- рабочий План счетов;

- план отчетности;

- план технического оформления учета;

- план организации труда работников бухгалтерии.

В плане документации указывается перечень документов для учета хозяйственных опера­ций. При этом организация может использовать как унифицированные документы, так и создавать собственные, учитывая требования, предъявляемые к их содержанию. Исходя из определенного объема учетных документов составляется график документооборота.

В плане инвентаризации определяют порядок, формы и сроки проведения плановых и вне­плановых инвентаризации. При этом сроки проведения внеплановых инвентаризаций не должны быть известны материально ответственным лицам.

В плане отчетности указывается перечень отчетных форм, отчетный период за кото­рый со­ставляется та или иная отчетная форма, перечень налогов, плательщиком которых является орга­низации, сроки их уплаты и представления налоговых деклараций по ним. Здесь также указыва­ются адреса представления отчетности и список лиц, ответственных за составления отчетности.

В плане технического оформления учета дается полная характеристика формы БУ, а в случае ведения БУ в автоматизированном учете – перечень применяемых организацией бухгалтер­ских и иных программ.

При составлении рабочего Плана счетов организация должна учитывать требования ФЗ «О БУ» согласно которым, рабочий план счетов бухгалтерского учета должен содержать синтетиче­ские и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в со­ответствии с тре­бованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

В плане организации труда работников бухгалтерии определяется структура бухгал­тер­ского аппарата и его штат, дается должностная характеристика каждому работнику бух­галтерии, намечаются мероприятия по повышению их квалификации и составляются графики учетных ра­бот.

Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера

Должность главного бухгалтера представляет собой единство как минимум трех состав­ляющих, предопределяющих круг его прав и обязанностей:

- во-первых, каждый главный бухгалтер (кроме работающего по гражданско-правовому дого­вору) является наемным работником, т.е. находится в трудовых правоотношениях с работодателем, следовательно, круг прав и обязанностей главного бухгалтера структурно включает в себя трудовые права и обязанности;

- во-вторых, главный бухгалтер является должностным лицом организации, что превращает его в возможный субъект административной и уголовной ответственности;

- в-третьих, главный бухгалтер выполняет специфические функции: он является вторым ли­цом в организации по финансовым вопросам и является публичным лицом, что объясняет то, что его основной круг прав и обязанностей определен на нормативном уровне.

В соответствии со ст.7 ФЗ «О БУ» главный бухгалтер (бухгалтер – при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от нее руководителем организации.

Согласно ТК РФ, по которому строятся трудовые отношения между работодателями и работниками:

- с главными бухгалтерами организации независимо ее организационно-правовой формы и формы собственности может заключаться по инициативе работодателя либо работника срочный трудовой договор (ст. 59 ТК РФ). По общему правилу работодатель обязан за­ключить с работником бессрочный трудовой договор. Срочный трудовой договор заключа­ется в случаях, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределен­ный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения, если иное не предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами (ст. 58 ТК РФ);

- срок испытания при заключении трудового договора для главных бухгалтеров и их замов не может превышать шести месяцев, если иное не установлено федераль­ным законом (предельный срок испытания по общему правилу составляет три месяца) (ст. 70 ТК РФ);

- при смене собственника имущества организации новый собственник не позднее трех меся­цев со дня возникновения у него права собственности имеет право расторгнуть тру­довой договор с главным бухгалтером (руководителем и его за­мом) (ст. 75, п. 4 ст. 81 ТК РФ). Статьей 181 ТК РФ установлены гарантии указан­ным лицам в связи со сменой собственника организации: в случае расторжения трудового договора с руководителем ор­ганизации, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника ор­ганизации новый собственник обязан выплатить указан­ным работникам компенсацию в размере не ниже трех средних месячных заработков ра­ботника;

- в случае принятия необоснованного решения главным бухгалтером (руководителем ор­гани­зации (филиала, представительства), его замом), повлекшего за собой на­рушение со­хранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб иму­ществу ор­ганизации, работодателем может быть расторгнут трудовой договор (п. 9 ст. 81 ТК РФ);

- оплата труда главных бухгалтеров (руководителей, их замов) определяется по соглаше­нию сторон трудового договора (за исключением ор­ганизаций, финансируемых из федерального бюджета, бюд­жета субъекта РФ и местного бюджета) (ст. 145 ТК РФ);

- материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба мо­жет быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организа­ции, заместителями руководителя, главным бухгалтером (ст. 243 ТК РФ).

Права и обязанности главного бухгалтера.

В соответствии со ст.7 ФЗ «О БУ» главный бухгалтер:

- подчиняется непосредственно руководителю организации;

- несет ответственность за формирование учетной политики, ведение БУ, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности;

- обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ;

- осуществляет контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных опе­раций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кре­дитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполне­нию.

Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществ­лению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполне­нию с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту от­ветственности за последствия осуществления таких операций.

Ответственность главного бухгалтера.

Общие основания юридической ответственности главного бухгалтера установлены п.2 ст.7 ФЗ «О БУ». Только в нем напрямую говорится об ответственности главного бухгалтера. В соответствии с этим пунктом главный бухгалтер несет ответственность за:

- ведение бухгалтерского учета;

- формирование учетной политики;

- своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

ФЗ «О БУ» содержит также положение об ответственности, в котором прямо не называ­ется главный бухгалтер, но мыслится именно он. Так, согласно ст.18 ФЗ «О БУ» руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение БУ привлекаются к ад­министративной или уголовной ответственности в случае:

- уклонения от ведения БУ в порядке, установленном законодательством и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование БУ;

- искажение бухгалтерской отчетности;

- несоблюдение сроков представления бухгалтерской отчетности.

Основные административные правонарушения, за которые может быть привлечен к ответственности главный бухгалтер, представлены в таблице.

Правонарушение (статья КоАП РФ)
Состав	Наказание
Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций (ст. 15.1)
Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неопри­ходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несо­блюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоп­лении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов	Штраф в размере от 40 до 50 МРОТ
Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 15.3)
1. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе гос. внебюджетного фонда	Штраф в размере от 5 до 10 МРОТ
2. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе гос. внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки в них на учет	Штраф в размере от 20 до 30 МРОТ
Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации (ст. 15.4)
Нарушение установленного срока представления в налоговый орган или ор­ган гос. внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации	Штраф в размере от 10 до 20 МРОТ
Нарушение сроков представления налоговой декларации (ст. 15.5)
Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета	Штраф в размере от 3 до 5 МРОТ
Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6)
1. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые, таможенные органы и ор­ганы гос. внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления нало­гового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде	Штраф в размере от 3 до 5 МРОТ
Грубое нарушение правил ведения БУ и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11)
Грубое нарушение правил ведения БУ и представления бухгалтерской от­четности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов. Под гру­бым нарушением правил ведения БУ и представления бухгалтерской отчет­ности понимается: - искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%; - искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не ме­нее чем на 10%	Штраф в размере от 20 до 30 МРОТ

Главный бухгалтер может стать субъектом уголовной ответственности по статьям УК РФ, связанным с экономическими отношениями.

Преступление (статья УК РФ)
Состав преступления	Наказание
Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в гос. внебюджетные фонды с организации (ст. 199)
1.Уклонение от уплаты налогов, сборов с организации путем непредставления налоговой декларации и иных доку­ментов, представление которых в соответствии с законода­тельством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие до­кументы за­ведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере. Крупным размером признается сумма налогов, сборов, состав­ляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 500 000 руб., при условии, что доля неуплаченных нало­гов, сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов, сборов, либо превышающая 1 500 000 руб.	Штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере з/пл. или иного до­хода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арест на срок от 4 до 6 мес., либо ли-шение свободы на срок до 2 лет с ли­шени­ем права занимать определенные должно­сти или заниматься определенной деяте­льностью на срок до 3 лет или без тако­вого
2. То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере. Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 2 500 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов, сбо­ров превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов, сборов, либо превышающая 7 500 000 руб.	Штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб., или в размере з/пл., или иного до­хода осужденного за период от 1 года до 3 лет, либо лишение свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать опреде­ленные должности или заниматься опре­деленной деятельностью на срок до 3 лет или без такового
Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1)
1. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов, сборов, подлежащих в соответствии с законодательст­вом РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налого­платель­щика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджет­ный фонд), совершенное в крупном размере	Штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере з/пл. или иного до­хода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арест на срок от 4 до 6 мес., либо ли-шение свободы на срок до 2 лет с ли­шени­ем права занимать опреде­ленные должно­сти или заниматься опре­деленной деяте­льностью на срок до 3 лет или без тако­вого
2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере	Штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере з/пл. или иного до­хода осужденного за период от 2 до 5 лет, либо лишение свободы на срок до 6 лет с лине­нием права занимать определенные долж-ности или заниматься опред. деятельнос-тью на срок до 3 лет или без тако­вого
Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2)
Сокрытие денежных средств, имущества организации или инд­ивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, д.б. произведено взыскание недоимки по налогам, сборам, со­вершенное собственником, руководителем орга­низ­ации, иным лицом, выполняющим управленческие функции в организации, или индивидуальным предприни­мателем в круп­ном размере	Штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере з/пл. или иного до­хода осужденного за период от 18 мес. до 3 лет, либо лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать оп­ределенные должности или заниматься опред. деятель­ностью на срок до 3 лет или без тако­вого

Ответственность за совершение налоговых правонарушений устанавливается в НК РФ. Здесь необходимо отметить, что НК РФ не называет должностных лиц организаций, в т.ч. и главных бухгалтеров, субъектами налоговой ответственности. Однако в нем содержится ст.128 НК РФ, в которой устанавливается ответственность за два состава правонарушения:

- за уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля;

- за неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно за дачу заведомо ложных показаний.

Анализ ст.90 НК РФ позволяет сделать вывод, что главный бухгалтер организации мо­жет быть допрошен в качестве свидетеля.

Главный бухгалтер, находясь с работодателем в трудовых отношениях, также может быть привлечен к дисциплинарной ответственности, которая налагается непосредст­венно работодателем за неисполнение или ненадлежащее исполнение трудовых обязанно­стей. Статей 192 ТК РФ установлен открытый перечень дисциплинарных взысканий, к кото­рым в частности относятся замечание, выговор и увольнение по соответствующим основа­ниям.

Трудовой кодекс РФ позволяет работодателю включить в трудовой договор с главным бухгалтером условие об его материальной ответственности в полном размере причинен­ного работодателю ущерба (ст.243 ТК РФ).

Материальная ответственность является самостоятельным видом ответственности. В связи с чем, главный бухгалтер организации может быть привлечен к ней независимо от при­влечения его к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности.

В соответствии со ст.238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю лишь причи­ненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взы­сканию с работника не подлежат. Под прямым действительным ущербом понимается реаль­ное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества. Таким образом, к прямому ущербу относятся, в частности, штрафные санкции, которые организация должна выплатить за нару­ш