Раздел 2. Составление форм бухгалтерской отчетности

Тема 2.1 Бухгалтерская отчетность малого предприятия

План

1. Бухгалтерская отчетность малого предприятия

Цель: рассмотреть состав бухгалтерской отчетности

Знать:

- состав бухгалтерской отчетности

1. Бухгалтерская отчетность малого предприятия

При формировании бухгалтерской отчётности необходимо исходить из того, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о его финансовом положении, финансовых результатах и изменениях в его финансовом положении (ПБУ 4/99).

Субъект малого предпринимательства может составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме.

Составление отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств определяется необходимостью приведения в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Можно использовать упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках можно показатели только по группам статей без детализации показателей по статьям.

В бухгалтерской отчетности можно раскрывать меньший объем информации по сравнению с объёмом, предусмотренным для других субъектов предпринимательства.

Можно не раскрывать информацию о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности (ПБУ 11/2008) и не представлять информацию по сегментам в бухгалтерской отчётности (ПБУ 12/2010).

Субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, может принять решение не раскрывать информацию по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02).

При отражении в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты необходимо исходить из требования рациональности.

В бухгалтерской отчетности приводятся показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях обособленно лишь в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения субъекта или финансовых результатов его деятельности (ПБУ 4 /99).

Можно исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без пересчета с включением прибыли или убытка, возникших в результате исправления указанной ошибки, в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (ПБУ 22/2010).

Организации, применяющие УСН, с 01.01.2013 должны вести бухгалтерский учет и предоставлять в налоговые органы годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в общеустановленном порядке по месту своего нахождения.

Перечень лиц, которые могут не вести бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом N 402-ФЗ, установлен частью второй статьи 6 вышеуказанного Федерального закона.

При этом организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не включены этот перечень лиц.

Поэтому организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2013 года должны вести бухгалтерский учет и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.

УСН с 2013 г должны представлять:

- годовой бухгалтерский баланс,

- отчет о финансовых результатах и приложения к ним в органы государственной статистики по месту регистрации ( п. 1 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ).

Обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности за 2013 год нужно будет подать не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода, то есть до 31 марта 2014 года включительно.

С 1 января 2013 года организации, применяющие УСН, не освобождаются от ведения бухгалтерского учета.

Закон N 402-ФЗ и НК РФ не устанавливают обязанности по представлению в налоговые органы какой-либо промежуточной бухгалтерской отчетности.

Приказом Минфина России от 17.08.2012 № 113н для малых предприятий были введены упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (так с этого года называется отчет о прибылях и убытках). Данный приказ вступил в действие 28.10.2012

При составлении годовой отчетности у малых предприятий появился выбор, какие из форм использовать – обычные либо упрощенные.

Состав и формы отчетности

В общем случае годовая бухгалтерская отчетность организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. На это указано в ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ).

Согласно п. 39 ПБУ 4/99 организации могут представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если считают ее полезной для заинтересованных пользователей. При этом данные сведения не являются приложением к балансу и отчету о финансовых результатах. Соответственно, в бухгалтерской отчетности не должно быть ссылок на них.

Малые предприятия вправе составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме (бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах).

Формы отчетности утверждены приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее – Приказ № 66н). При этом для малых предприятий приказом Минфина России от 17.08.2012 № 113н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н» введены упрощенные бланки баланса и отчета о финансовых результатах.

Годовую бухгалтерскую отчетность за прошедший год необходимо представить в налоговый орган. Сделать это надо не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода следует подать бухгалтерскую отчетность в территориальный орган Росстата (ч. 1 и 2 ст. 18 Закона № 402-ФЗ).

Как и ранее, датой представления отчетности считается день ее почтового отправления либо день фактической передачи (п. 47 ПБУ 4/99 и п. 88 Положения).

Налоговики рекомендовали организациям, не имеющим возможности сдавать бухгалтерские отчеты в электроном виде, воспользоваться шаблонами, размещенными на сайтах ФНС России и ФГУП ГНИВЦ ФНС России. Дело в том, что на указанные формы нанесены штрих-коды, которые позволяют производить автоматизированную обработку бланков.

Непредставление в налоговый орган форм бухгалтерской отчетности грозит штрафами:

- 200 руб. за каждый непредставленный документ на организацию (подп. 5 п. 1 ст. 23 и п. 1 ст. 126 НК РФ);

- от 300 руб. до 500 руб. на должностных лиц (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Уплата штрафа не освобождает от обязанности представления данной бухгалтерской отчетности (ч. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).

Отметим основные моменты, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех ее подразделений (п. 8 ПБУ 4/99).

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за предыдущий период несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из них подлежат корректировке (п. 10 ПБУ 4/99). В результате корректировок показатели 2010 г., представленные в бухгалтерской отчетности за 2012 г., могут не совпадать с этими же показателями в отчетности за 2011 г.

В отчетности все существенные показатели отражают обособленно (п. 11 ПБУ 4/99). Речь здесь идет об информации, без знания которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения фирмы (письмо Минфина РФ от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

В свою очередь детализацию показателей по статьям отчетов организации определяют самостоятельно (п. 3 Приказа № 66н). При этом малые предприятия вправе в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включать показатели только по группам статей, без их детализации (подп. «а» п. 6 Приказа № 66н). Отметим, что новые упрощенные формы бух. отчетности содержат лишь обобщенные статьи, так как малые предприятия вправе использовать в учете сокращенный план счетов. К примеру, для учета затрат – только один счет 20 «Основное производство» вместо счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29 и 44 (подп. «б» п. 3.1 Информации Минфина РФ № ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства», далее – Информация Минфина России № ПЗ-10/2012).

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату (п. 18 ПБУ 4/99). В нашем случае – это 31.12.2012, 31.12.2011 и 31.12.2010.

Новые упрощенные формы бух. отчетности содержат только обобщенные статьи, без какой бы то ни было детализации. При этом актив баланса состоит всего из пяти строк (см. Таблицу 1).

Таблица 1

Поясним каждую из строк.

«Материальные внеоборотные активы». По этой строке показывают стоимость основных средств (за вычетом амортизации) и незавершенные капитальные вложения в основные средства.

«Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы». По данной строке показывают стоимость нематериальных активов (за вычетом амортизации), незавершенные вложения в нематериальные активы, результаты исследований и разработок, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы и т.д. Отметим, что малым предприятиям установлены законодательные послабления. Они вправе учитывать финансовые вложения по их первоначальной стоимости (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг), а также не рассчитывать отложенные налоговые активы.

«Запасы». Следует показать остатки по сырью, материалам, готовой продукции и товару. Давальцы отражают давальческое сырье, переданное в переработку.

«Денежные средства и денежные эквиваленты». Речь идет об имеющихся денежных средствах и денежных эквивалентах (денежные эквиваленты – это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости).

«Финансовые и другие оборотные активы». По данной строке отражают краткосрочные финансовые вложения (срок обращения (погашения) составляет не более 12 месяцев после отчетной даты либо продолжительности операционного цикла, превышающего 12 месяцев), дебиторскую задолженность и прочие оборотные активы, не вошедшие в другие строки баланса. Согласно разъяснениям Минфина РФ в случае перечисления организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок дебиторскую задолженность отражают за минусом НДС, подлежащего вычету (принятого к вычету).

Пассив «упрощенного» баланса так же лаконичен, как и актив (см. Таблицу 2).

Таблица 2

«Капитал и резервы». Данная строка предназначена для уставного, добавочного и резервного капиталов. Также здесь показывают сумму нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

«Долгосрочные заемные средства». Здесь отражают задолженность по кредитам и займам (вместе с процентами), срок погашения по которым на отчетную дату превышает 12 месяцев.

«Другие долгосрочные обязательства». Указанная строка предназначена для прочих долгосрочных обязательств (срок погашения по которым на отчетную дату превышает 12 месяцев).

«Краткосрочные заемные средства». Здесь учитывают задолженность по кредитам и займам (вместе с процентами), срок погашения по которым на отчетную дату не превышает 12 месяцев.

«Кредиторская задолженность». Данная строка предназначена для краткосрочной задолженности перед контрагентами, сотрудниками, бюджетом и т.д. Если срок обращения (погашения) по активам и обязательствам не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

«Другие краткосрочные обязательства». По данной строке отражают прочие краткосрочные обязательства, не попавшие в другие строки баланса (если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев). Согласно разъяснениям Минфина России при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок кредиторскую задолженность отражают за минусом НДС, подлежащего уплате (уплаченного) в бюджет.

Отчет о финансовых результатах

При составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. необходимо иметь в виду, что отчет о прибылях и убытках должен именоваться отчетом о финансовых результатах (ч. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ, Информация Минфина России № ПЗ-10/2012).

Отчет о финансовых результатах характеризует финансовые результаты деятельности компании за отчетный период (п. 21 ПБУ 4/99). В годовом отчете следует отразить данные за 2012 и 2011 гг.

Упрощенная форма отчета о финансовых результатах состоит всего из семи строк (см. Таблицу 3).

Таблица 3

«Выручка». Здесь отражают доходы от обычных видов деятельности за минусом НДС и акцизов. В соответствии с разъяснениями Минфина России выручку не уменьшают на сумму уплачиваемых вывозных таможенных пошлин в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

«Расходы по обычной деятельности». По указанной строке показывают все расходы по обычным видам деятельности без подразделения на себестоимость продаж, коммерческие и управленческие.

В бухгалтерской отчетности все вычитаемые или отрицательные показатели указывают в круглых скобках.

«Проценты к уплате». Данная строка предназначена для процентов, уплачиваемых по кредитам и займам, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Малые предприятия (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) вправе признавать все расходы по займам прочими расходами.

«Прочие доходы». Здесь показывают прочие доходы. Например, арендную плату (за исключением организаций, у которых аренда относится к основному виду деятельности). Учтите, что прочие доходы можно отражать за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если соответствующие правила учета предусматривают или не запрещают это либо доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными.

«Прочие расходы». По данной строке отражают прочие расходы. Например, расходы, связанные со сдачей в аренду активов (за исключением организаций, у которых аренда относится к основному виду деятельности), либо расходы, связанные с выбытием и прочим списанием основных средств.

«Налоги на прибыль (доходы)». Данная строка предназначена для отражения текущего налога на прибыль, сумм изменения отложенных налоговых обязательств и активов, единого налога при УСН и ЕНВД. Напоминаем, что малые предприятия вправе не рассчитывать отложенные налоговые активы и обязательства

«Чистая прибыль (убыток)». По этой строке показывают получившуюся чистую прибыль или убыток (итоговую сумму расчета по отчету о финансовых результатах).