Учёт, налогообложение и аудит операций поступления ОС

1. Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая—четвер­тая).

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет­ности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 №116н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель­ности организаций и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

5. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (ут­верждено письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, в редакции приказов Минфина России от 18.09.2006 № 116н и от 27.11.2006 № 156н).

7. Приказ от 2 июля 2010 г. N 66н О формах бухгалтерской отчетности организаций (в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 N 124н)

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансо­вых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).

9. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.

10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91 н (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н).

11. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капиталь­ном строительстве (утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 №71 а).

12. Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утвер­ждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

13. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классифи­кации основных средств, включенных в амортизационные группы».

ПБУ 6/01 не дает определения ОС, указаны условия принятия ОС к учету при одновременном их выполнении.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, в качестве основных средств к учету принимается имущество, которое од­новременно отвечает следующим условиям:

— используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд органи­зации;

— используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 меся­цев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— организацией не предполагается последующая перепрода­жа данных активов;

— способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Лимит стоимости ОС для целей бухгалтерского учета в 2016 году составляет 40 000 рублей. Для целей налогового учета лимит увеличен с 400000 до 100000 рублей

Активы, в отношении которых выполняются условия отнесения их к объектам основных средств, но имеющие стоимость не более 40000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Срок полезного использования объекта в БУ определяется периодом, в течение которого объект будет приносить экономические выгоды. У организации достаточно большая самостоятельность в определении срока полезного использования в БУ. В НУ определяется в соответствии с правилами, изложенными в ст. 258 гл. 25 НК. Имущество делится на амортизационные группы, для которых установлены конкретные периоды амортизации. Могут возникнуть различия в НУ и БУ.

Классификация основных средств.Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), утвержденному постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359, и ПБУ 6/01 основные средства по со­ставу и назначению подразделяются на следующие группы:-здания;-сооружения;-машины и оборудование;-транспортные средства;-инвентарь производственный и хозяйственный;-скот рабочий, продуктивный и племенной;-многолетние насаждения.

В составе основных средств учитываются также: капиталь­ные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земель­ные участки и объекты природопользования (вода, недра и дру­гие природные ресурсы).

Поступление объектов ОС: приобретение за плату, поступление в распоряжение после окончания строительства, на условиях договора аренды, безвозмездной передачи или дарения, взноса объекта основных средств в уставный капитал.

При поступлении объекта основных средств в распоряжение организации, уполномоченное должностное лицо обязано учредить комиссию по приемке имущества, в состав которой включаются специалисты и материально-ответственное лицо, которому будет поручено его хранение и (или) эксплуатация. Указанные функции по приемке имущества может осуществлять и постоянно действующая комиссия.

Приемка объектов основных оформляется документально. Для зачисления в состав основных средств объектов составляются акты о приеме-передаче основных средств по типовым формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств": "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)" (форма N ОС-1), "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)" (форма N ОС-1a), "Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)" (форма N ОС-1б).

Приемочная комиссия определяет техническое состояние и комплектность объекта, его наименование, год выпуска, год постройки, первоначальную стоимость и другие сведения, позволяющие вести аналитический учет объекта в соответствии с целевым назначением. Все эти данные отмечаются в составляемом акте приемки, к которому прилагается необходимая техническая документация (чертежи, технический паспорт, руководство по эксплуатации и пр.).Общим "Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств" (форма N ОС-1б) оформляется принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости и принимаемых бухгалтерской службой к учету одновременно.

В процессе организации аналитического учета в пообъектном разрезе и в случае группового учета однотипных объектов основных средств на основании информации, содержащейся в актах и технической документации (паспорт, спецификации и пр.), приложений к нему, в бухгалтерии открывается инвентарная карточка. Для этого используются следующие типовые формы: "Инвентарная карточка учета объекта основных средств" (форма N ОС-6), "Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств" (форма N ОС-6а) или "Инвентарная книга учета объектов основных средств" (форма N ОС-6б).

Они являются основным регистром аналитического учета объектов основных средств.

Для обеспечения сохранности инвентарные карточки регист­рируются в специальных описях и хранятся в картотеке бухгалте­рии в соответствии с Классификацией основных средств, включае­мых в амортизационные группы, утвержденной постановлени­ем Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. При выбытии основных средств инвентарная карточка из картотеки изымается.

Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарные карточки (книгу) учета объектов основных средств, которые перемещаются в картотеку по новому местона­хождению.

Каждому объекту присваивается инвентарный номер, который наносится на сам объект (устойчивой краской, путем прикрепления металлического жетона с номером и т.п.) и в дальнейшем проставляется во всех документах, которыми оформляется движение объекта, а также в инвентарной карточке и инвентарных списках. Этим предупреждается путаница в учете, обеспечивается контроль за сохранностью основных средств. Инвентарный номер, присвоенный объекту, сохраняется за ним в течение всего времени нахождения в хозяйстве.

Для оформления и учета перемещения объектов основных средств из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка) в другой применяется накладная на внутреннее переме­щение объектов основных средств (форма № ОС-2). Данная на­кладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, вто­рой — остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, третий экземпляр передается получателю.

Методические аспекты формирования информации для целей бухгалтерского и налогового учета по операциям поступления основных средств, приобретенных по договору купли-продажи, созданных своими силами, безвозмездно полученных по договорам дарения, поступивших в обмен на другое имущество, внесенных учредителями (участниками) в качестве вклада в уставный капитал.

Оценка основных средств— это денежное выражение стоимо­сти основных средств, в которой они отражаются в бухгалтер­ском учете. В бухгалтерском учете применяются следующие виды оцен­ки основных средств: первоначальная, восстановительная и ос­таточная стоимость.

Первоначальная стоимость основных средств представляет со­бой стоимость основных средств при их принятии к бухгалтер­скому учету. Порядок формирования первоначальной стоимости основ­ных средств зависит от способов их поступления в организацию.

При любом способе поступления основных средств органи­зация имеет право включать в их первоначальную стоимость фактические затраты на доставку основных средств и приведе­ние их в состояние, пригодное для использования.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объ­екта к бухгалтерскому учету.

Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в слу­чаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Восстановительная стоимость основных средств — это стои­мость воспроизводства основных фондов по действующим на определенную дату рыночным ценам. Восстановительная стои­мость образуется главным образом в результате переоценки ос­новных средств. Правила переоценки: - не чаще раза в год; - определяются группы объектов, по которым производится переоценка; - результат переоценки отражается в учете на 31.12 отчетного года. В БУ стоимость переоценки ОС отражается в составе ДК или при его отсутствии за счет нераспределенной прибыли.

Остаточная стоимость основных средств рассматривается как реальная стоимость основных средств на определенную да­ту. Остаточная стоимость представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств за минусом суммы начисленных амортизационных отчислений.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

• изготовленных на самом предприятии, а также приобретен­ных за плату у других организаций и лиц — исходя из фак­тических затрат по возведению или приобретению этих объ­ектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ);

• внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капи­тал (фонд) — по договоренности сторон;

• полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств — по рыноч­ной стоимости на дату оприходования;

• приобретенных по договорам, предусматривающим испол­нение обязательств (оплату) неденежными средствами, — по стоимости ценностей, переданных или подлежащих пе­редаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изго­товление основных средств слагаются из:

• сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с догово­ром купли-продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связан­ные с приобретением основных средств;

• таможенных пошлин и таможенных сборов;

• невозмещаемых налогов и государственной пошлины, упла­чиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

• вознаграждений, уплачиваемых посреднической организа­ции, через которую приобретен объект основных средств;

• иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они при­годны к использованию.

Не включаются в фактические затраты на приобретение ос­новных средств общехозяйственные и иные аналогичные рас­ходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Поступление объектов основных средств за плату. Согласно Методическим указаниям по учету основных средств фактические затраты, связанные с приобретением за плату основных средств, за исключением сумм налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), отражаются по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетами учета расчетов.

В дальнейшем, при принятии объектов основных средств к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств.

Д08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств" К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость полученных от поставщиков объектов ОС

Д 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость при приобретении объектов ОС " К 60 - на сумму НДС со стоимости полученных от поставщиков объектов ОС

Д 08, субсчет "Приобретение объектов основных средств" К 60 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"– произвело оплату услуг стороннему предприятию за доставку объекта ОС (по договорной стоимости без учета НДС);

Д 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость при приобретении объектов основных средств" К 60 - на сумму НДС

Д 60 К 51 "Расчетные счета" - за доставку.

Д 01 К 08, субсчет "Приобретение объектов основных средств" - на сформированную при приобретении первоначальную стоимость объекта основных средств при его принятии к учету.

Д 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" К 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" - отнесение на расчеты с бюджетом сумм "входного" НДС по оплаченным и принятым к учету объектам основных средств, а также по услугам сторонних организаций и индивидуальных предпринимателей по их доставке и доведению до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации.

По правилам налогового учета в первоначальную стоимость основного средства не включают:

- суммы, уплаченные за посреднические, информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой основного средства;

- стоимость услуг нотариуса, связанных с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на основное средство;

- проценты по кредитам, полученным для покупки основного средства;

- расходы по госрегистрации основных средств, которые относятся к недвижимому имуществу;

- таможенные пошлины, уплаченные при ввозе основного средства в Россию.

В налоговом учете проценты по любым кредитам учитывают как внереализационные расходы. В бухгалтерском же учете уплаченные проценты по дебету субсчета 91-2 нужно отражать не всегда. Если кредит взят для покупки основных средств, проценты по нему включают в первоначальную стоимость приобретаемого имущества. Это правило применяется, если проценты начислены до оприходования основных средств. В этой ситуации основные средства будут числиться в налоговом и бухгалтерском учете по разной стоимости.

Строительство объектов основных средств как подрядным способом (силами подрядных организаций), так и хозяйственным (собственными силами) способом. В обоих случаях затраты на строительство первоначально группируются на балансовом счете 08 с дальнейшим их списанием на счета учета объектов основных средств по их вводу в эксплуатацию.

При хозяйственном способе два вида вычета: а) на сумму налога, предъявленного н/п-ку по материалам, используемым в строительстве – в месяце, в котором начинается начисление А; б) на сумму налога, начисленного исходя из всех фактических расходов при выполнении СМР по мере уплаты в бюджет исчисленного налога. Д 10 К 60; Д 19 К 60; Д 08.3 К 10; Д 08.3 К 70,69,69.1,76; Д 60 К 51 – за материалы; Д 01 К 08.3; Д 19 К 68 – начислен НДС на ст-ть СМР; Д 68 К 19 – налоговый вычет НДС по материалам ( А уже начисляется); Д 68 К 51 – уплачен в бюджет НДС по СМР в составе общей декларации ( 7-8); Д 68 К 19 – предъявлен к вычету НДС, начисленный на ст-ть СМР.

Строительство при подрядном способе:

Д 08.3 –на ст-ть выполненных подрядных объемов работ

Д 19.1 –на входной НДС

К 60 – на общую сумму выставленного подрядчиком счета

Д 68 К 19.1 –налоговый вычет

Д 60 К 51,55 –оплата счета

Д 01 К 08.3 –объект ОС принят на учет

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств, построенных подрядным или хозяйственным способом, складывается из всех затрат на их строительство и ввод в эксплуатацию (расходы на покупку материалов, приобретение и монтаж оборудования, оплату труда рабочих и т.д.).

Это же правило применяется и в налоговом учете, только если строительство ведется подрядным способом (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если строительство ведется хозяйственным способом, то стоимость основного средства отражают в налоговом учете в том же порядке, что и стоимость готовой продукции на складе (абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ). Порядок расчета стоимости готовой продукции на складе есть в пункте 2 статьи 319 НК РФ. Согласно этой статье, в стоимость готовой продукции включают только прямые расходы. К таким расходам относят:

-материальные затраты (расходы на покупку сырья и материалов, инструментов и инвентаря, полуфабрикатов и т.д.);

-расходы на оплату труда строительных рабочих;

-отчисления а соц нужды с зарплаты строительных рабочих;

-амортизацию по строительным машинам и оборудованию.

Все остальные расходы считаются косвенными и стоимость основного средства в налоговом учете не увеличивают.

Поступление вклада в уставный (складочный) капитал.Оценка поступающих объектов в соответствии с пунктом 9 ПБУ 6/01 осуществляется исходя из согласованной учредителями (участниками) организации стоимости, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В связи с этим поступление объектов основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал оформляется следующими записями:

Д 08.4 К 75.1 –на согласованную ст-ть, оговоренную учредителями в учредительных документах.

Д 01 К 08.4 -постановка на учет

В налоговом учететакие основные средства отражают исходя из их остаточной стоимости, определенной по данным передающей стороны. Остаточную стоимость определяют на дату перехода права собственности на это имущество (ст. 277 НК РФ).

По договору дарения (безвозмездно).В бухгалтерском учете организации отразились следующие записи:

Д 08, субсчет "Приобретение объектов основных средств" К 98, субсчет "Безвозмездные поступления" –- на стоимость поступившего в организацию ОС;

Д 01 К 08, субсчет "Приобретение объектов основных средств" принятие поступившего объекта ОС к учету;

Д 20 К 02 –- начиная со следующего месяца после принятия объекта в эксплуатацию отражается ежемесячное начисление амортизации;

Д 98, субсчет "Безвозмездные поступления" К 91, субсчет "Прочие доходы" - одновременно с начислением амортизации по безвозмездно полученному объекту основных средств, такая же сумма отражается в составе внереализационных доходов организации.

Налоговые последствия:

1)НДС платит сторона передающая, а принимающая включает НДС в ПС объекта.

2) налогооблагаемая прибыль принимающей стороны единовременно увеличивается на всю сумму ст-ти полученных ОС.

3) В будущем ежемесячно, чтобы не было двойного н/о прибыли, следует налогооблагаемую прибыль уменьшать на сумму внереализационных дох.

При получении основного средства безвозмездно, необходимо определить их стоимость исходя из рыночной цены на подобное имущество. Это правило действует как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Однако в налоговом учете стоимость такого основного средства не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны (ст. 250 НК РФ).

Если остаточная стоимость основного средства больше, чем его рыночная цена, то в налоговом учете его отражают по остаточной, а в бухгалтерском - по рыночной стоимости. Следовательно, придется вести по этому имуществу отдельные регистры налогового учета.

Чтобы избежать лишней работы, в этой ситуации следует подобрать такую рыночную цену, которая будет соответствовать остаточной стоимости основного средства. Н.У. Следует иметь в виду, что ст. 256 НК РФ исключает из состава амортизируемого имущества объекты основных средств, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование. Правоотно­шения, возникающие в результате заключения договоров безвозмезд­ного пользования, регулируются главой 36 ГК РФ.

Мена.Гл 25 НК РФ не уст-ся порядок оценки объектов ОС, поступивших в обмен на другое имущество, а также в качестве вклада в уставный (складочный) капитал участников (учредителей).

В соответствии с п. 11 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» ПС ОС, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, пере­данных или подлежащих передаче организацией.

Ст-ть имущества, оприходованного по договору мены = продажной стоимости продукции, отгруженной по этому договору.

Задолженность поставщику (кред. з-ть) = ст-ти переданного имущества, увеличенного на сумму входного НДС.

Чтобы закрыть задолженность, делаем запись: Д 60 К 62

По Д-ту 62 – выручка; по К-ту – взаимозачет. Если выручка больше стоимости (сч. 62 имеет дебетовый остаток: Д 91 К 62. Если кредитовое с-до – то: Д 62 К91.

Зачет входного НДС возможен только в пределах суммы НДС, начисленного с реализации.

Налогообложение хозяйственных операций с объектами основных средств, а также их налоговый учет регулируются положениями НК РФ. При этом следует учитывать, что принадлежащие организации объекты основных средств являются объектом налогообложения по таким видам налогов, как налог на имущество, транспортный налог, налог на прибыль и налог на добавочную стоимость.