Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств может осуществляться в резуль­тате:

• финансовых вложений в уставные капиталы других орга­низаций;

• передачи в совместную деятельность;

• безвозмездной передачи;

• реализации;

• ликвидации по причине физического или морального из­носа;

• утраты и порчи объектов, выявленных при инвентаризации.

Все операции выбытия основных средств отражаются через счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", опе­рационный, бессальдовый.

Результат от выбытия основных средств определяется на опе­рационном счете 47, по дебету которого собираются все затраты, связанные с выбытием, а по кредиту — все доходы. Выявленный на счете 47 результат списывается на финансовый результат (при­быль — Д-т сч. 47, К-т сч. 80; убыток — Д-т сч. 80, К-т сч. 47); при этом убыток не уменьшает налогооблагаемую базу.

Д Счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" К

Затраты, связанные с выбытием основных средств	Коррес­пондирую­щий счет	Доходы, связанные с выбытием основных средств	Корреспондирую-щий счет
Первоначальная сто­имость выбывших основ­ных средств		Износ по выбывшим ос­новным средствам
Расходы, связанные с вы­бытием основных средств	60, 69,	Выручка от реализации
70...	основных средств	62,76
НДС по выбывшим ос­новным средствам:
	Убыток от выбытия ос­новных средств
• налогообложение — по
отгрузке;		Убыток от выбытия ос­новных средств, подверг­шихся дооценке:
Налогообложение— по оплате
НДС по безвозмездно пе­реданным основным сред­ствам		• в пределах дооценки	87-1
	• оставшаяся сумма
	Остаточная стоимость не­достающих основных средств
Доход от выбытия основ­ных средств

Материальные ценности, остающиеся от списания основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания с зачислением на финансовые результаты (Д-т сч. 10, К-т сч. 80).

НДС, подлежащий взносу в бюджет, при реализации или без­возмездной передаче приобретенных основных средств (НДС_бюд) определяется в зависимости от даты их покупки:

• приобретенных до 1992 г.:

где С_реал, — стоимость реализации основных средств, включающая в себя цену и НДС, руб.;

Р_ндс — расчетная ставка НДС, действующая на момент реализации, %;

• приобретенных и реализованных в 1992 г.:

где С_пок, — стоимость приобретения, включающая в себя цену и НДС, руб.;

Р_ндс — расчетная ставка НДС, % (21,88%);

• приобретенных после 1992 г.:

НДС_бюд = НДС_пол - НДС_упл

где НДС_пол — сумма НДС, учтенная в продажной стоимости, руб.;

НДС_упл — сумма налога, уплаченного поставщиками и не отнесенная на расчеты с бюджетом до момента реализации основного сред­ства, руб.

В этом случае отрицательная разница возмещению в бюджет не подлежит.

При реализации основных средств, числящихся на балансе по стоимости, включающей фактические затраты на строитель­ство с учетом НДС:

где С_факт — фактические затраты на строительство основного средства с уче­том НДС, руб.

При реализации основных средств организация производит индексацию стоимости основных средств с помощью индекса-дефлятора, рассчитываемого Госкомстатом РФ. Индексация при­меняется только для целей налогообложения при определении прибыли от реализации основных средств (льгота по налогу на прибыль).

Индексирование реализуемых основных фондов производит­ся путем расчетов без бухгалтерских проводок. При этом индекс-дефлятор применяется:

• при наличии факта реализации основных средств (реали­зация оборудования, не сданного в монтаж, индексации не под­лежит);

• если продажная стоимость реализуемого объекта больше его первоначальной (остаточной) стоимости;

• если реализованные основные средства числились в учете на начало отчетного периода. Приобретенные и реализованные в данном квартале основные средства не индексируются. Индек­сированию подлежат основные средства, реализованные в следу­ющем квартале после квартала их приобретения.