Аудиторский риск и уровень существенности

Для определения единого уровня существенности построим таблицу 4.

Таблица 4 – Расчет уровня существенности

Базовый показатель	Значение базового показателя, т.р.	Доля базового показателя, %	Значения, применяемые для определения уровня существенности в т.р.
Балансовая прибыль (убыток)			85,65
Валовый объем реализации без НДС			332,36
Валюта баланса			42,14
Собственный капитал			60,6

Определим единый уровень существенности (ЕУС) по формуле 1.

, (1)

где n – количество показателей, используемых для расчета ЕУС.

Наиболее близко к этому значению – 150 т.р.

Это значение и будет модифицированным уровнем существенности. Для удобства пользования МУС можно округлить, но так, чтобы значение изменялось не более чем на 20%. Округляем до 150 т.р.

Часто на практике применяется помимо ЕУС, набор уровней существенности для отдельных статей баланса. При этом выбираются статьи, имеющие наибольший удельный вес в активе и пассиве баланса.

Проведем вертикальный анализ баланса и выберем статьи, имеющие наибольший удельный вес в активе и пассиве. Для этого отбираем статьи, имеющие удельный вес более 1% от баланса.

Таблица 5 – Вертикальный анализ

Статьи актива	Удельный вес к валюте баланса, %
Нематериальные активы	3,04
Основные средства	11,3
Запасы	24,9
Дебиторская задолженность	23,2
Денежные средства	37,6
Итого
Статьи пассива
Уставный капитал	4,7
Добавочный капитал	8,2
Нераспределенная прибыль	15,2
Кредиторская задолженность
Нераспределенная прибыль	15,2
Итого	99,3

После того как выбраны в результате вертикального анализа статьи, имеющие наибольший удельный вес в валюте баланса, необходимо использовать оборотно - сальдовую ведомость. Из нее выбираются показатели: общего оборота и обороты по дебету и кредиту выбранных статей. Показатель общего оборота равен 106119 тыс. руб.

Таблица 6 - Определение уровня существенности по статьям актива баланса

Статьи Актива
Наименование	Оборот по дебету	Доля от общего оборота	УС, т.р.	Оборот по кредиту	Доля об общего оборота	УС, т.р.
Нематериальные активы		0,0004	0,3	9,3	0,00008	0,04
Основные средства		0,001	0,7		0,001	0,5
Запасы	2229,35	0,02	14,3	2179,62	0,02	10,7
Дебиторская задолженность		0,18	128,9		0,18
Денежные средства		0,008	5,7	8095,36	0,08	42,7
Итого:		0,2094			0,28108

Таблица 7 – Определение УС по статьям пассива баланса

Статьи Пассива
Наименование	Оборот по дебету	Доля от общего оборота	УС, т.р.	Оборот по кредиту	Доля об общего оборота	УС, т.р.
Уставный капитал	-	-	-	-	-	-
Добавочный капитал	-	-	-	-	-	-
Нераспределенная прибыль	-	-	-	1287,2	0,01	8,3
Кредиторская задолженность - поставщикам	2361,6	0,02	18,8	2815,9	0,03

Окончание таблицы 7

- перед персоналом	8573,36	0,08			0,08	66,6
- перед внебюджетными фондами	2150,7	0,02	18,8	2174,9	0,02	16,6
- по налогам и сборам	4086,9	0,04	37,5	4404,6	0,04	33,3
Нераспределенная прибыль	-	-	-	1287,2	0,01	8,3
Итого:		0,16			0,18

Доля от общего оборота находится отношением оборота по дебету (кредиту) к сумме общего оборота.

Уровень существенности определяется по формуле 2.

(2)

Риск необнаружения ошибки – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Оценка риска необнаружения проводится в соответствии с представленной методикой по шкале «высокий-средний-низкий» и представлена в таблицах 8,9,10,11.

Таблица 8 - Оценка надежности системы бухгалтерского учета

№ п/п	Фактор	Оценка фактора
высокая	средняя	низкая
	Формы бухгалтерского учета		Частично не соответствует
	Автоматизация учета		Частичная
	Организация бухгалтерской службы, распределение обязанностей		Средняя

Продолжение таблицы 8

№ п/п	Фактор	Оценка фактора
высокая	средняя	низкая
	Квалификация и опыт работы главного бухгалтера	Достаточно высокие
	Организация документооборота	Высокая
	Соответствие учетной политики требованиям ПБУ		Частично не соответствует
	Порядок документирования хозяйственных операций: -кассовые документы -банковские -авансовые отчеты -счета-фактуры -накладные	Практически не содержат существенных отклонений от нормативных требований
	Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств: -основных средств -материалов -товаров -незавершенного производства -задолженностей …	Соответствует установленным нормативным требованиям
	Ведение регистров бухгалтерского учета: -Главная книга -журналы-ордера -книга продаж -книга покупок …		Частично не соответствует
	Порядок отражения операций в регистрах учета: -учет основных средств -учет НМА -учет МПЗ -учет доходов -учет расходов …		Содержат отдельные отклонения

Окончание таблицы 8

№ п/п	Фактор	Оценка фактора
высокая	средняя	низкая
	Порядок составления бухгалтерской отчетности		Содержит отдельные отклонения от установленного порядка
	Итого оценок: -высоких -средних -низких
	Итоговая оценка надежности системы бухгалтерского учета		Средняя

Таблица 9 — Оценка надежности контрольной среды

№ п/п	Фактор	Оценка фактора
высокая	средняя	низкая
Стиль и основные принципы управления
	Отношение руководства к предпринимательскому риску		Умеренность
	Отношение руководства к бухгалтерскому учету и отчетности	Понимание их роли
	Приоритетность для руководства системы внутреннего контроля	Высокая
	Готовность руководства к исправлению ошибок и нарушений	Понимание необходимости и принятие соответствую-щих мер
	Выполнение рекомендаций аудиторов	Своевременное и четко организованное
	Итоговая оценка	Высокая
Организационная структура
	Соответствие организационной структуры масштабу бизнеса	Полное

Продолжение таблицы 9

	Организационное закрепление функций внутреннего контроля	Предусмотрено
	Организационные уровни, санкционирующие операции	Определены документально
	Итоговая оценка	Высокая
Распределение ответственности
	Наличие должностных инструкций	Разработаны
	Распределение полномочий сотрудников, отвечающих за хранение, списание и учет активов		Разделены частично
	Установление ответственности за совершение нарушений	Установлена
	Итоговая оценка	Высокая
Кадровая политика
	Наличие в организационной структуре кадровой службы	Имеется профессиональ-ная кадровая служба
	Подбор кадров		В зависимости от конкретных потребностей
	Наличие системы обучения, повышения квалификации кадров	Имеется
	Квалификация и опыт персонала	Высокие
	Понимание персоналом своих обязанностей и ответственности	Хорошее понимание
	Загруженность персонала бухгалтерии	Разумная
	Давление на бухгалтерский персонал со стороны руководства	Отсутствует

Окончание таблицы 9

№ п/п	Фактор	Оценка фактора
высокая	средняя	низкая
	Текучесть кадров	Низкая (финан-совый директор, гл.бухгалтер, со-трудники бухгалтерии работают в течение ряда лет)
	Итоговая оценка	Высокая
Использование бухгалтерской отчетности для целей управления
	Ведение управленческого учета		Установлены отдельные элементы
	Установление нормативных показателей и контроль за их выполнением	Установлена система нормативных показателей и контроль за их выполнением
	Осуществление анализа причин отклонений фактических показателей от нормативных	Осуществляется систематически
	Итоговая оценка	Высокая
Соблюдение требований, установленных действующими законодательными и нормативными актами
	Свидетельства несоблюдения требований законодательных и нормативных актов		Отдельные проявления
	Итоговая оценка		Средняя
	Итого оценок: -высоких -средних -низких
	Итоговая оценка контрольной среды	Высокая

Таблица 10 — Идентификация и оценка надежности средств контроля

№ п/п	Участок хозяйственной деятельности	Идентифицированные средства контроля	Надежность средств контроля
Высокая	Средняя	Низкая
	Приобретение и хранение основных средств и МПЗ	Наличие МОЛ Наличие специальных помещений для хранения Проведение плановых и внеплановых ревизий	+ +   +
	Производство продукции, работ, услуг	Наличие норм расхода материалов Наличие утвержденных смет расходов Наличие разрешительных подписей на документах на отпуск материалов	+ +   +
	Оплата приобретенных активов, работ, услуг	Наличие финансового плана Наличие разрешительных подписей в документах на оплату		+ +
	Кассовые операции	Материальная ответственность кассира Проведение ревизий кассы	+   +
	Оплата труда	Наличие системных документов (положение об оплате труда, положение о премировании и т.д.) Ведение табеля	+   +
	Расчеты с подотчетными лицами	Наличие разрешительных подписей на выдачу авансов с указанием суммы, цели и срока возврата	+
	Расчеты по дебиторской задолженности	Наличие финансового плана Принятие мер по взысканию просроченной задолженности Оформление приказом списаний		+ +   +

Окончание таблицы 10

№ п/п	Участок хозяйственной деятельности	Идентифицированные средства контроля	Надежность средств контроля
Высокая	Средняя	Низкая
	Финансовые вложения	Наличие разрешительных подписей на осуществление финансовых вложений …	+
	Прочие операции		+
	Итого оценок: -высоких -средних -низких
	Итоговая оценка надежности средств контроля		Высокая

Таблица 11 - Оценка внутреннего риска

№ п/п	Фактор	Оценка фактора
высокая	средняя	низкая
	Внешние факторы
	Характеристика и состояние отрасли, к которой относится экономический субъект	Отрасль традиционная, состояние здоровое, стабильное
	Стабильность хозяйственного права			Изменялись в течение проверяемо-го периода
Факторы, характеризующие бизнес клиента
	Вид деятельности	Производство
	Масштаб бизнеса		Средний
	Финансовое положение экономического субъекта		Проме-жуточ-ное

Окончание таблицы 11

№ п/п	Фактор	Оценка фактора
высокая	средняя	низкая
Внутренние факторы (заполняется по данным таблицы 1,2)
	Стиль и основные принципы управления	Высокая оценка
	Кадровая политика	Высокая оценка
	Организация (надежность) системы бухгалтерского учета		Средняя оценка
	Итого оценок: -высоких -средних -низких
	Итоговая оценка внутреннего риска	Низкая

Таблица 12 — Оценка риска необнаружения

№ п/п	Фактор	Оценка фактора
высокая	средняя	низкая
	Информированность аудитора о клиенте			Новый клиент
	Наличие налоговых проверок за предыдущие периоды	Проверялись последние 3 года
	Опыт и квалификация аудиторов		Средние
	Планируемый объем проверяемой документации (планируемый объем выборки)		Средний
	Применение аналитических процедур в качестве процедур по существу			Значительное
	Преобладающее применение аудиторских процедур, исходная информация для которых получена		Из смешанных источников
	Итого оценок: -высоких -средних -низких
	Итоговая оценка риска необнаружения		Средняя

Таким образом, согласно анализу, проведенному в таблице 8 можно сделать вывод о том, что оценка надежности системы бухгалтерского учета организации средняя.

Организация имеет высокую оценку по степени надежности контрольной среды. Величина внутреннего риска организации имеет также высокую оценку. Далее рассмотрим величину риска необнаружения ошибки. Согласно таблице 12, организация имеет среднюю оценку в этой части.

Просчитаем риск необнаружения ошибки:

(3)

где ПАР – приемлемый аудиторский риск (принимаем его равным 5%);

РСК – риск средств контроля (рассчитывается исходя из таблицы 10);

ВХР – внутрихозяйственный риск (рассчитывается исходя из таблицы 11).

Таким образом, аудитор может уменьшить трудозатраты на 1%. Поскольку допустимый риск необнаружения составляет 5%.

План и программа аудиторской проверки учета кредитов и

Займов

Определим распределение временных и денежных затрат по этапам аудиторской проверки для ООО «Рассвет».

В соответствии с заключенным договором на аудиторскую проверку ООО «Рассвет» отводится 320 чел/час и стоимость услуги составляет 113 280 руб.

Распределение временных затрат по этапам аудиторской проверке приведены в таблице 13.

План аудита представлен в приложении Д.

Таблица 13 — Распределение временных затрат по этапам аудиторской проверки (план аудита)

Этап аудита	Доля во временных затратах, %	Трудозатраты, в чел*час	Затраты, руб.
Предварительное планирование			11 328
Заключение договора		6,4	2 266
Составление общего плана		38,4	13 594
Составление программы аудита		9,6	3 398
Осуществление аудиторских процедур			73 632
Подготовка письменной информации			5 664
Представление аудиторского заключения экономическому субъекту		9,6	3 398
ИТОГО	100%		113 280

Согласно плану, на осуществление аудиторских процедур отведено 208 часов, и их стоимость равна 73 632 руб., это 65% от всех денежных и временных затрат.

На базе общего плана аудита в аудиторских фирмах разрабатывают программу аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита учета кредитных операций и займов представлена в приложении Ж.

Таблица 14 — Расчет трудозатрат по основным аудиторским процедурам (программа аудита)

Элементы основных аудиторских процедур	Удельный вес %	Норма времени чел/час	Затраты, руб.
наличие договоров кредита и займа по всем не погашенным на конец года кредитам и займам			3 540
правильность ква­лификации задолженности по кредитам и займам на кратко­срочную и долгосрочную перспективу			14 868
своевременность погашения задолженности по кредитам и займам			6 726
проверка суммы начисленных процентов по кредитам и зай­мам в соответствии с договором кредита (займа)			4 248
проверка своевременности погашения задолженности по процентам по кредитам и зай­мам в соответствии с договором кредита (займа)			5 310
правильность отне­сения начисленных процентов к соответствующим отчетным периодам			6 726
правильность при­знания расходов по кредитам и займам для целей налогооб­ложения			8 142
правильность при­знания объектов учета в качест­ве инвестиционных активов			18 054
обоснованность на­чала отнесения процентов по кредитам (займам) на стоимость инвестиционных активов			6 018
Итого			73 632

Уточненный план не изменяется. В программу могут быть внесены изменения по мере необходимости. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.