Активы по отложенному налогу

Активы по отложенному налогу, возникающие в связи с вычитаемыми временными разницами, должны пересматриваться с целью определения возможности их признания. Реализация (использование) активов по отложенному налогу (т.е. будущий налоговый вычет) зависит от того, будет ли получено в будущем достаточно налогооблагаемой прибыли.

ПРИМЕР - Активы по отложенному налогу, которые не могут быть использованы У вас имеется актив по отложенному налогу в размере $1 млн. Фирма постоянно несет убытки, и совет директоров принимает решение о ликвидации фирмы через два года. В течение следующих двух лет также ожидаются убытки.   Ранее признанный актив по отложенному налогу следует списать, если не существует реального способа передачи его другой фирме, которая сможет им (будущим налоговым вычетом) воспользоваться.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Актив по отложенному налогу	ББ		1 млн.
Расход по налогу	ОПУ	1 млн.
Списание актива по отложенному налогу

Налогооблагаемая прибыль (по которой будет выплачиваться налог) возникает из трех источников:

(i)Существующие налогооблагаемые временные разницы: существует налогооблагаемая временная разница, связанная с одним и тем же налоговым органом и с одной и той же подлежащей налогообложению компанией.

Для того чтобы квалифицировать актив по отложенному налогу, временная разница должна быть компенсирована (погашена) в том же периоде, что и ожидаемое восстановление вычитаемой временной разницы, или в периоды, в которые налоговый убыток, связанный с отложенным налоговым активом, может быть перенесен на будущие или прошлые периоды.

ПРИМЕР - Активы по отложенному налогу, которые могут быть использованы Получен налоговый убыток в размере $10 млн. В следующем году фирма признает налоговое обязательство в связи с налогооблагаемой временной разницей в размере $15 млн. Актив по отложенному налогу следует признать, так как он уменьшит выплаты в следующем году.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Актив по отложенному налогу	ББ		10млн.
Доход по налогу	ОПУ	10млн.
Признание актива по отложенному налогу, обусловленного налоговым убытком

(ii) Будущая налогооблагаемая прибыль: компания может признать актив по отложенному налогу в том случае, когда она ожидает достаточную налогооблагаемую прибыль в будущем.

(iii) Планирование налогов: компании часто занимаются планированием налогов с целью использования налоговых активов.

Деятельность по планированию налогов предусматривает такое управление налогооблагаемой прибылью, чтобы налоговые убытки и кредиты использовались до истечения срока их действия. При этом в ходе использования кредитов и убытков осуществляется перемещение налогооблагаемой прибыли между периодами.

При вынесении решения о признании актива по отложенному налогу следует принимать во внимание возможности планирования налогов. Их, однако, не следует использовать в целях уменьшения обязательства по отложенному налогу до его погашения.

Неиспользованные налоговые убытки и кредиты

Компания может признать актив по отложенному налогу, обусловленный неиспользованными налоговыми убытками (или кредитами), если существует высокая вероятность образования в будущем налогооблагаемой прибыли, против которой могут быть зачтены неиспользованные убытки (и кредиты).

Налоговые убытки, однако, могут указывать на то, что налогооблагаемой прибыли в будущем может и не быть. Это имеет место в том случае, когда компания постоянно несет убытки.

Заключенные договоры купли-продажи, а также рентабельная деятельность в прошлом, в котором отсутствуют случаи получения убытков (например, от продажи неприбыльной деятельности), могут служить основанием для вывода о получении налогооблагаемой прибыли в будущем.

Компании следует учитывать актив по отложенному налогу только в той степени, в какой возникла соответствующая достаточная налогооблагаемая временная разница, или когда имеются строгие доказательства получения достаточной налогооблагаемой прибыли в будущем.

Кроме того, компания должна принимать во внимания ограничения по срокам переноса таких убытков и кредитов на будущие периоды, которые предусмотрены налоговыми органами.