Операции по продаже валюты

Организация обязана продать 10% своей экспортной выручки (Указание ЦБ РФ от 18.07.2004 г.).

Вся выручка сначала зачисляется на транзитный валютный счет организации. Его открывает банк на основании договора банков­ского валютного счета.

Когда экспортная выручка поступает на счет, бухгалтер делает проводку:

Д-т 52 субсчет «Транзитный валютный счет» К-т 62, 90 — посту­пила экспортная выручка.

Далее в течение семи дней бухгалтер должен направить в банк поручение на продажу 10% экспортной выручки.

После этого бухгалтер делает запись:

Д-т 57 К-т 52 субсчет «Транзитный валютный счет» — направле­на часть валютной выручки на продажу.

Сумму, подлежащую обязательной продаже, можно уменьшить. Предприятие имеет право расходовать иностранную валюту, поступив­шую на транзитный счет.

Например, этой валютой можно оплатить:

• перевозку грузов за границей;

• экспортные таможенные пошлины и таможенные сборы;

• перевод денег с транзитного счета.

Для определения результата от продажи валюты используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета записывается стоимость иностранной валюты по курсу Банка России на день про­дажи, а также расходы, связанные с указанными операциями, по кре­диту — сумма в рублях, полученная за проданную валюту. Посколь­ку счет 91 закрывается, после каждой операции определяется ее ре­зультат, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

В случае если валюта продается или покупается уполномоченным банком не сразу, а спустя несколько дней после перечисления де­нежных средств, то для учета перечисленных денежных средств ис­пользуется отдельный субсчет, открываемый к счету 57 «Переводы в пути».

При этом в учете выполняются следующие бухгалтерские про­водки:

Д-т 57/1 К-т 52 — списание валюты банком с валютного счета организации для продажи;

Д-т 91 К-т 57/2 — списание проданной валюты по курсу* Банка России на день продажи;

Д-т 91 К-т 51, 52, 76 — расходы, связанные с продажей;

Д-т 51 К-т 91 - зачисление рублевого эквивалента проданной валюты;

Д-т 91 К-т 99 — прибыль от продажи валюты;

Д-т 99 К-т 91 — убыток от продажи валюты.

Пример 1

ЗАО «Континент» получило на свой транзитный счет 100 000 долл. США. За перевозку экспортного груза по территории Польши оно должно запла­тить ООО «Транском» 8000 долл. США. ЗАО «Континент» перечислило деньги ООО «Транском» со своего транзитного валютного счета до того, как прода­ло часть валютной выручки.

Значит, ЗАО «Континент» обязано продать на внутреннем валютном рынке 9200 долл. США ((100 000 USD - 8000 USD) x 10%).

Рубли, полученные от продажи иностранной валюты, зачисляются на рас­четный счет предприятия.

При этом в учете бухгалтер делает проводку:

Д-т 51 К-т 91 субсчет «Прочие доходы» — зачислены деньги, получен­ные от продажи иностранной валюты.

Обычно курс иностранной валюты на дату, когда ее списывают для про­дажи, не совпадает с тем курсом, который установлен на дату получения рублей. Из-за этого образуется курсовая разница. И если курс вырос, то в учете делается следующая проводка:

Д-т 57 К-т 91 субсчет «Прочие доходы» — отражена положительная кур­совая разница.

Если же курс иностранной валюты упал, то в учете записывают:

Д-т 92 субсчет «Прочие расходы» К-т 57 — отражена отрицательная кур­совая разница.

Рассчитывая налог на прибыль, бухгалтер должен уменьшить до­ходы своей организации на отрицательную курсовую разницу. А на положительную разницу, наоборот, нужно увеличить облагаемую прибыль.

Кроме того, официальный курс Центрального банка РФ, как пра­вило, превышает банковский курс. Получившуюся из-за этого раз­ницу организация может исключить из своей прибыли и отне­сти эту разницу к прочим расходам.

За то, что банк продал иностранную валюту, ему положено воз­награждение. Его размер не должен превышать 1,3% от продавае­мой суммы. В учете банковское вознаграждение отражается следую­щей проводкой:

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 51 (52) — отражено воз­награждение банка.

Для организации сумма комиссионного вознаграждения банка является прочим расходом. На это вознаграждение нуж­но уменьшить облагаемую базу по налогу на прибыль.

Когда 10% экспортной выручки продано, остаток денег, получен­ных от иностранного партнера, перечисляется на текущий валют­ный счет организации. При этом в учете делается проводка:

Д-т 52 субсчет «Текущий валютный счет» К-т 52 субсчет «Тран­зитный валютный счет» — зачислена часть экспортной выруч­ки на текущий валютный счет.

Пример 2 отражения в бухгалтерском учете операций по продаже ва­люты (цифры условные).

На транзитный валютный счет предприятия зачислены экспортная ва­лютная выручка в размере $300 000 и вклад в уставный капитал от иност­ранного учредителя в размере $100 000. Курс на день поступления состав­лял 30 руб./$. Предприятие совершило обязательную продажу в установ­ленном порядке. Курс на дату снятия валюты со счета составлял 31 руб./$, а курс продажи — 30,50 руб./$. Сумма проданной валюты была зачислена на расчетный счет. Комиссия банка составила $100.

Вариант бухгалтерского оформления таких операций выглядит следую­щим образом:

Д-т 52/1 К-т 62 — $300 000 / 9 000 000 руб. — зачислена экспортная

валютная выручка;

Д-т 52/2 К-т 75/1 — $100 000 / 3 000 000 руб. — погашена задолженность

по вкладу в уставный капитал;

Д-т 57/1 К-т 52/3 — $30 000 / 930 000 руб. — сумма, перечисленная для

обязательной продажи (средства, поступившие в качестве вклада в ус­тавный капитал, обязательной продаже не подлежат, так как относятся к операциям по движению капитала);

Д-т 91 К-т 57/1 — $30 000 / 915 000 руб. — суммы валюты, списанные по курсу Банка России на день продажи;

Д-т 51 К-т 91 — 915 000 руб. — суммы, зачисленные после продажи

валюты;

Д-т 91 К-т 52/1 — $100 / 3100 руб. — комиссия банка;

Д-т 91 К-т 57/1 — 15 ООв руб. — отрицательная курсовая разница на

счете 57/1.

Кроме того, обязательно надо продавать валюту, которую пред­приятие купило и не потратило в течение семи дней после этого. Такая продажа называется обратной.

Пример 3

ЗАО «Восход» приобрело 5000 долл. США, чтобы погасить свой валют­ный заем. Валюта была зачислена на специальный транзитный валютный счет организации. Однако ЗАО «Восход» так и не поручило банку перевести купленную валюту иностранному заимодавцу. Поэтому банк на восьмой день с момента зачисления валюты продал купленные ЗАО «Восход» доллары. За это банк получил комиссионное вознаграждение — 1000 руб.

Курс доллара США, установленный Центральным банком РФ на дату спи­сания валюты и дату зачисления выручки от ее продажи, равен 30,8 руб. Однако доллары были проданы по курсу 30,7 руб.

Бухгалтер ЗАО «Восход» сделал такие проводки:

Д-т 57 К-т 52 субсчет «Специальный транзитный валютный счет» — 154 000 руб. (5000 USD x 30, 8 руб./USD) — списана валюта для обязатель­ной продажи;

Д-т 51 К-т 91 субсчет «Прочие доходы» — 153 500 руб. (5000 USD x 30,7 руб./USD) — зачислены на расчетный счет средства, поступившие от обя­зательной продажи валюты;

Д-т 91 субсчет «Прочие доходы» К-т 57 — 154 000 руб. (5000 USD x 30,8 руб./USD) — списана проданная валюта;

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 51 — 1000 руб. — списано с рас­четного счета комиссионное вознаграждение банка;

Д-т 99 К-т 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»— 1500 руб. (154 000 + 1000 - 153 500) — отражен убыток от продажи валюты.

В налоговом учете бухгалтер ЗАО «Восток» должен отразить в составе прочих расходов:

— убыток от превышения курса Центрального банка РФ над курсом ком­мерческого банка — 500 руб. (5000 USD x (30,8 py6./USD - 30,7 py6./USD));

— вознаграждение банка за продажу валюты — 1000 руб.

Теперь о добровольной продаже валюты. Организации могут про­давать иностранную валюту без ограничений. Для этого им доста­точно направить в банк поручение на продажу валюты. При этом предприятие несет такие расходы:

• комиссионное вознаграждение банка;

• убытки от превышения курса Центрального банка РФ над курсом коммерческого банка.

Все эти расходы в налоговом учете относятся к прочим. Потому на эту сумму нужно уменьшить доход, рассчитывая налог на прибыль.

Рассмотрим на примере, как будет отражаться в учете доброволь­ная

продажа валюты.

Пример 4

ЗАО «Восход» подало в банк заявку на добровольную продажу 20 000 долл. США. Банк продал валюту по курсу 30,6 руб. Официальный курс Центрального банка РФ и на дату списания валюты и на дату зачисления выручки от ее продажи равен 30,8 руб.

Согласно договору, заключенному с банком, комиссионное вознагражде­ние списывается с рублевого счета предприятия и равно 2000 руб.

В учете ЗАО «Восход» делаются следующие проводки:

Д-т 57 К-т 52 субсчет «Текущий валютный счет» — 616000 руб. (20000 USD x 30,8 руб/USD) — списана валюта для продажи;

Д-т 51 К-т 91 субсчет «Прочие доходы»— 612 000 руб. (20 000 USD x 30,6 py6./USD) — зачислены на расчетный счет средства, поступившие от про­дажи валюты;

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 57 — 616000 руб. (20000 USD x 30,8 py6./USD) — списана проданная валюта

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 51 — 2000 руб. — списано с рас­четного счета комиссионное вознаграждение банка;

Д-т 99 К-т 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — 6000 руб. (616 000 + 2000 - 612 000) — отражен убыток от продажи валюты.

В налоговом учете бухгалтер ЗАО «Восход» должен отразить в составе прочих расходов:

— убыток от превышения курса Центрального банка РФ над курсом ком­мерческого банка — 4000 руб. (20 000 USD x (30,8 руб./USD - 30,6 py6./USD));

— вознаграждение банка — 2000 руб.