При оказании парикмахерских услуг

ПРИМЕНЕНИЕ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

О.Ю.БАЦЕВИЧУС,

начальник отдела консультаций

инспекции МНС

по Заводскому району г. Минска

Подписано в печать 14.07.2010

Оказание парикмахерскими услуг населению осуществляется на основании договора возмездного оказания услуг, который регламентируется главой 39 Гражданского кодекса Республики Беларусь.

Согласно пункту 1 Правил бытового обслуживания потребителей, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14 декабря 2004 г. N 1590, с изменениями и дополнениями, услуги парикмахерских относятся к бытовым услугам.

В соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 "Виды экономической деятельности", утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28 декабря 2006 г. N 65, с изменениями и дополнениями, предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты (код 93020) включает:

- мытье волос, подравнивание и стрижку, укладку, окрашивание, подкрашивание, завивку, распрямление волос и аналогичные работы, выполняемые для мужчин и женщин, детей, а также бритье и подравнивание бород, усов, бакенбардов;

- пирсинг, татуировку, нательную живопись;

- массаж лица, нанесение питательных масок, маникюр, наращивание ногтей, педикюр, макияж (в том числе перманентный), депиляцию и прочие косметические услуги.

Более подробный перечень услуг парикмахерских, которым также необходимо руководствоваться, изложен в Общегосударственном классификаторе Республики Беларусь ОКРБ 015-2003 "Услуги населению", утвержденном постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 9 декабря 2003 г. N 49.

Порядок применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) с 1 января 2010 г. регламентируется главой 34 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Плательщики, перешедшие на применение УСН с 1 января 2010 г., могут применять данную систему налогообложения до тех пор, пока их валовая выручка нарастающим итогом в течение 2010 г. не превысит 3815,0 млн.руб. (при одновременном соблюдении критерия численности работников не более 100 человек), что оговорено в пункте 6 статьи 286 НК.

Пунктом 3 статьи 287 НК установлено, что вновь созданные организации подают заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения в течение 20 рабочих дней со дня государственной регистрации при условии, если списочная численность работников организации не превышает 100 человек (п. 1 ст. 287 НК).

Форма заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2009 г. N 87 (с изменениями и дополнениями; далее - постановление N 87).

Необходимо отметить, что в соответствии с подпунктом 2.1 пункта 2 статьи 286 НК уплата налога при УСН заменяет уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет или государственные внебюджетные фонды, кроме случаев, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи. То есть организация, оказывающая парикмахерские услуги, в случае перехода на УСН не признается плательщиком следующих налогов, сборов (пошлин):

- налога на добавленную стоимость (далее - НДС) от суммы выручки, полученной от реализации услуг, если принято решение о применении УСН без НДС, за исключением случаев, когда организация признается плательщиком НДС в соответствии со статьей 92 НК;

- налога на прибыль (за исключением налога на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК), налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг, при условии ведения раздельного учета выручки (доходов) и затрат по реализации (погашению) ценных бумаг, а также выручки (дохода) и затрат по другим видам деятельности;

- налога на недвижимость;

- земельного налога;

- арендной платы за землю;

- экологического налога;

- налога за добычу (изъятие) природных ресурсов;

- отчислений в инновационные фонды;

- местных налогов и сборов (в частности, организации, применяющие УСН, не исчисляют и не уплачивают налог на услуги от оказания парикмахерских услуг).

В соответствии с пунктом 2 статьи 288 НК налоговая база налога при применении УСН определяется исходя из валовой выручки, определяемой как сумма выручки, полученной за отчетный период от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и доходов от внереализационных операций.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется организациями исходя из поступлений за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права в денежной и (или) натуральной формах (в том числе от третьих лиц).

В валовую выручку не включаются выручка от продажи иностранной валюты, суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов в соответствии с НК, а также суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств (для организаций, применяющих УСН и уплачивающих НДС).

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии со статьей 128 НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль.

При определении валовой выручки наиболее часто возникают вопросы в отношении метода ее определения - "по отгрузке" либо "по оплате".

Согласно пункту 1 статьи 291 НК организации, применяющие УСН и уплачивающие НДС, ведут бухгалтерский учет и отчетность в установленном порядке.

Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности", с изменениями и дополнениями, определено, что учетная политика - совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, используемых организацией. Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике организации, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь и утвержденной решением руководителя организации.

Организации, применяющие УСН без уплаты НДС, от ведения бухгалтерского учета освобождаются и ведут учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов). Однако такие организации вправе вести бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях.

Так как для организаций, осуществляющих ведение бухгалтерского учета, определение такого элемента учетной политики, как метод определения выручки ("по отгрузке" либо "по оплате"), является обязательным, при применении такими организациями УСН определение выручки также производится исходя из принятой учетной политики. Данная норма отражена в части второй пункта 4 статьи 288 НК.

Необходимо отметить, что у организации, осуществляющей ведение бухгалтерского учета, также возникает обязанность по представлению бухгалтерского баланса в налоговый орган в срок, установленный статьей 14 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности".

Если организация осуществляет учет в книге учета доходов и расходов, определение выручки производится по мере оплаты оказанных услуг. Годовую бухгалтерскую отчетность представлять не требуется, поскольку такая категория плательщиков освобождается от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности.

С учетом особенностей деятельности отдельных организаций при реализации физическим лицам (за исключением индивидуальных предпринимателей) работ (услуг), цены (тарифы) на которые сформированы в установленном порядке без учета стоимости используемых при их выполнении (оказании) материалов и запасных частей, оплачиваемых заказчиками, в выручку включается сумма, полученная от реализации этих работ (услуг), за вычетом покупной стоимости указанных материалов и запасных частей (при обеспечении отдельного учета покупной стоимости материалов и запасных частей).

Порядок формирования и применения цен и тарифов регулируется Инструкцией, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2008 г. N 183 (с изменениями и дополнениями; далее - Инструкция N 183).

Согласно пункту 9 Инструкции N 183 стоимость материалов, запасных частей, узлов, агрегатов, фурнитуры, используемых при оказании услуг населению и таких же услуг субъектам предпринимательской деятельности, включается в тарифы на услуги или дополнительно оплачивается по ценам приобретения с включением расходов по их приобретению.

Порядок формирования и применения тарифов на бытовые услуги, оказываемые населению, определен соответствующей Инструкцией, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 12 июля 2007 г. N 132, с изменениями и дополнениями.

Документами, подтверждающими формирование цен и тарифов на оказываемые организацией парикмахерские услуги, являются соответствующие прейскуранты, необходимость которых установлена пунктом 51 Инструкции N 183.

В НК не предусмотрен специальный порядок ведения отдельного учета покупной стоимости материалов и запасных частей, используемых при выполнении услуг.

Следовательно, для применения вышеуказанной нормы НК организация должна самостоятельно и в произвольной форме обеспечить отдельный учет покупной стоимости материалов, используемых при выполнении парикмахерских услуг, и тариф на услуги должен быть установлен без стоимости материалов. При этом покупная стоимость использованных при выполнении парикмахерских услуг материалов исключается из валовой выручки независимо от их оплаты поставщику материалов.

В противном случае в валовую выручку, подлежащую обложению налогом при УСН, необходимо будет включить всю выручку от реализации работ с учетом покупной стоимости материалов.

Ставки налога при УСН, используемые при налогообложении парикмахерских услуг, установлены статьей 289 НК в следующих размерах:

- 8% - для организаций, не уплачивающих НДС;

- 6% - для организаций, уплачивающих НДС.

При соблюдении условий, установленных пунктом 4 статьи 286 НК, организациям предоставлена возможность самостоятельно определиться с вопросом уплаты НДС.

В случае, если организация принимает решение о применении УСН с уплатой НДС, ей необходимо знать, что:

1) уплата НДС будет производиться в отношении всех объектов обложения этим налогом;

2) при исчислении НДС необходимо руководствоваться нормами главы 12 НК.

Так, согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 93 НК объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

В соответствии с подпунктом 1.43 пункта 1 статьи 94 НК освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь населению услуг парикмахерских. При отнесении оказываемых организациями услуг к парикмахерским необходимо руководствоваться положениями ОКРБ 015-2003 "Услуги населению".

Основанием для применения освобождения могут служить копии сертификата и приложения к нему, в котором будет указан непосредственно перечень парикмахерских услуг, оказываемых организацией.

При заключении договоров на оказание парикмахерских услуг с юридическими лицами либо индивидуальными предпринимателями налогообложение будет производиться в общеустановленном порядке с применением ставки НДС в размере 20%.

Необходимо отметить, что исходя из норм пункта 10 статьи 102 НК применение вышеуказанного освобождения от НДС является не обязанностью, а правом, и соответственно та организация, которая не желает воспользоваться освобождением от НДС при оказании населению парикмахерских услуг, будет исчислять НДС по ставке 20% в общеустановленном порядке.

Согласно статье 98 НК налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС.

Исходя из норм пункта 9 Инструкции N 183 и с учетом вышеизложенного если тарифы на парикмахерские услуги сформированы с учетом стоимости материалов, то обороты по реализации таких услуг освобождаются от обложения НДС исходя из их общей стоимости. При этом суммы НДС, уплаченные при приобретении материалов, могут либо относиться на увеличение стоимости этих материалов, либо приниматься к вычету в соответствии с требованиями статей 106 и 107 НК.

Если цены на парикмахерские услуги и на материалы сформированы отдельно, то в части стоимости оказанных услуг применяется освобождение от налогообложения НДС, а в части использованных материалов - общий порядок налогообложения. При этом налоговые вычеты по материалам, использованным в процессе оказания услуги, могут производиться на основании данных раздельного учета сумм "входного" НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 108 НК отчетным периодом по НДС признается календарный месяц, а для плательщиков, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года, не превышает 3815,0 млн.руб., - по их выбору календарный месяц или календарный квартал.

Плательщики, изъявившие желание производить уплату НДС ежеквартально, информируют о принятом решении налоговые органы по месту постановки на учет (п. 5 ст. 108 НК):

- путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация (расчет) по НДС), подаваемой не позднее 20-го числа первого месяца квартала, с которого ими будет осуществляться ежеквартальная уплата НДС;

- письменно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации, в случае принятия ими решения об уплате НДС со дня государственной регистрации. Форма налоговой декларации (расчета) по НДС утверждена постановлением N 87 (прил. 1).

Необходимость ежемесячной либо ежеквартальной уплаты налога при применении УСН зависит от того, какой период признается отчетным: календарный месяц либо календарный квартал.

Статьей 290 НК установлено, что отчетным периодом по налогу при УСН признается:

- календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно;

- календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально.

Организации, применяющие УСН, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения.

Уплата налога при УСН производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Форма налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налогообложения утверждена постановлением N 87 (прил. 6).