Стандарт №2 «Документирование аудита»
Принципы аудита
- независимость;
- честность;
- объективность;
-профессиональная компетентность и добросовестность;
- конфиденциальность;
- профессиональное поведение.
Аудит не может осуществляться:
1) если руководитель и лица ответственные за составление бухгалтерской финансовой отчетности находятся с ним в родстве.
2) если аудиторские организации и аудиторы являются учредителями данной компании.
3)если в течении 3 лет предшествующих началу проверки восстанавливали БУ, вели БУ и сотавляли бухгалтерскую финансовую отчетность.
Аннулирование аттестата:
1.претендент использовал подложные докум.
2.имеет приговор суда о наказание в виде права заним. аудит. Дея-ти
3.аудитор регулярно нарушает ФЗ «об аудиторской деятельности»
4.аудитор не учавствует в течен 2 лет в аудиторской проверке.
5.аудитор не соблюдает требования о прохождение обучения
6.аудитор дает заведомоложное заключение.
Контороль за деят-ть саморегулиров. Аудит организ Осуществляет Федеральный уполномоченный орган(МИНФИН).Промежуточное звено между МИНФИНОМ и Саморег. Фирмой явл-ся совет по аудит дея-ти.
Саморег. Орг-я должна иметь КОДЕКС ПРОФФЕС ЭТИКИ АУДИТОРОВ, ОДОБРЕНАЯ СОВЕТОМ ПО АУДИТ ДЕЯ-ТИ.
Стандарт №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской отчетности)»
Цель аудита- выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.
Термин "объем аудита"- период или сроки в течении которых нужно провести определенные процедуры, собрать документы.
относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах.
Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.
Факторы, влияющие на разумную уверенность (можно ошибиться):
- аудит проводится на выборочной основе и с применением тестирования.
- имеет место сговора
-полученные доказательства не имеют обоснований и подтверждений
-аудируемое лицо несет ответственность за выражение мнения о достоверности.
Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:
- в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;
- любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);
- преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.
Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.
Программа аудита является набором инструкций для аудитора, к проведению аудиторской проверки.
(детальный подход)
Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита.
ПРОГРАММА АУДИТА
Составить фрагмент программы аудита ОС
| Вопросы | Источники | Процедуры |
| проверка наличия | фед.закон 402, ПБУ 6/0, методич.указания, учет ОС | Инспектирование, наблюдение |
| правильность документального оформления | фед.закон 402, ПБУ 6/0, методич.указания, учет ОС | -арифмет. Счет -инспектир. -аблюдение -запрос и подтверждение |
| правильность формирования первоначальной стоимости | фед.закон 402, ПБУ 6/0, методич.указания, учет ОС | -арифмет. Счет -наблюдение |
| равильность начисления амортизации | НК, ПБУ 6/01, приказ об уч.политике, ведомости расчета амортизации | Арифметический счет |
| правильность списания ОС | приказ об учетной политике, ПБУ9/99,10/99, методич.рекомендации по учету ОС, акт ОС-4, сличительные вед-ти | арифмет. Счет -наблюдение |
| Вопросы | Источники | Процедуры |
| Аудит на соотв-ие ОС в УП | Приказ об УП,ПБУ 1/08,ПБУ 6/01, методич рекоменд | Инспектирование |
| Аудит движения ОС | ПБУ6/01, НКРФ,ГКРФ,акт на выбытие и списание, договор, баланс | -арифмет. -инспектир. -аблюдение -запрос -аналит. |
| Аудит правильн. Начислен амортиз | Ведомость начислен амортиз, УП, ПБУ | -арифмет. -инспектир |
| Аудит признания и постановки на учет ОС | ПБУ 6/01, методические указания по учету ОС | Инспектирование |
| Определение ст-ти ОС | ПБУ 6/01, методические указания по учету ОС | Инспектирование |
| Постановка на учет | ПБУ 6/01, метод. указания по учету ОС | Инспектирование |
Инвентаризация ОС
Инструкция №49о порядке проведения инвентаризации имущества и обязательств; Приказ по учетной политике; Приказ о проведении инвентаризации или распоряжение, первичные документы по движению ОС.
Сформировать программу по аудиту готовой продукции.
| Вопросы | Источники | Процедуры |
| Проверка наличия и сохранности гот.прод. | ПБУ 5/01,приказ по учетной политике, методические указания по учету МПЗ | Инспектирование, наблюдение, арифметический счет |
| Инвентаризация остатков гот.продукции | Приказ по учетной политике, распоряжения о проведении инвентаризации, инструкция 49 | -арифмет. счет -инспектир. -наблюдение -запрос и подтверждение |
| Проверка остатков | ПБУ5/01, методические рекомендации, приказ о проведении остатков НЗП, ве-ти выпуска гот.прод, требование-накладные, лимитно-заработная карта | Аналитическая процедура |
| Правильности отражения на сч гот.прод | Приказ об уч.пол-ке, план счетов, сч20,43,40 | Инспектирование, наблюдение, арифметический счет |
Существенность(материальность).- придельное или максимальное его значение ошибки.
- искажение бух.фин.отчетности, а именно в ее активах, обяз-вах, в капитале, а также хоз.операциях, которые приведут пользователя этой отчетности к принятию неправильных управленч.решений.
Уровень существенности- расчет ошибки.
Ошибки могут быть: -качественными (характер)
-количественными (значение).
Ошибки рассчитываются исходя из профессионал. опыта аудитора и берутся им во внимание.
Уровень существенности в аудите рассматривается аудитором как в бухгалтерской фин. отчетности, так и в остатках по счетам, так и в группах однородных операций.
Уровень существенности- максимальное предельное значение ошибки.
.Расчет уровня существенности
По итогам финансового года в субъекте, подлежащем проверке определяются показатели в 1 столбце таблицы, во 2 заносится значение. От этих показателей берутся % доли, указанные в 3 столбце. Результат заносится в 4 столбик. Если организация по каким то причинам не имеет того или иного показателя, либо он не существенен с точки зрения аудитора, его в таблицу можно не включать. Аудитор должен проанализировать числовые значения в 4 столбике. В случае, если они сильно отличаются от остальных для удобства работы их можно отбросить. На базе оставшихся рассчитывается средняя величина, которую можно округлить таким образом, чтобы после округления значение не изменилось бы более чем на 20%. Чем выше уровень существенности – это служит основанием для расширения круга проводимых процедур или изменить отчетность.
| Наименование показателя | Значение показателя | Доля, % | Значение для нахожд. уровня существенности |
| Чистая приб(ф2) | |||
| Выручка без НДС(ф2) | |||
| Валюта баланса(ф1300 | |||
| Себестоимость | |||
| Собственный капитал |
(14+55+51+20+15)/5=155/5=31
31-14/31*100=55;31-55/31*100=77
Аудитор оценил степень надежности на уровне 60%(значение до 60 берем, после откидываем),
(15+20+51+14)/4=25(ошибок на 25000)
Если мало показателей(3 шт) то не находим уров. существ
Чем выше уровень сущест, тем ниже уровень аудит риска
| Наименование показателя | Значение показателя | Доля, % | Значение для нахожд. уровня существенности |
| Баланс приб(ф2) | |||
| Валовый объем реализации без НДС | |||
| Валюта баланса(ф1300 | |||
| Собственный капитал | |||
| Общие затраты |
1) Находим среднее арифметическое: (626+6798+2408+1050+1820)/5=2540
2) Сопоставляем 2540 с наим. 626:
(626-2540)/2540*100=75%
3) Сопоставляем 2540 с наиб.6798: (6798-2540)/2540*100=168%
4) Среднее арифметич. 2540 оч. значительно отличается от наим.показателя 70% и от наиб. 168%. При дальнейших расчетах отбрасываем эти 2 пок-ля.
5) Уровень сущ-ти=(2408+1050+1820)/3=1759 тыс.руб.
Вывод: выявленные в результате ацдита ошибки не должны превышать 1759.
| Наименование показателя | Значение показателя | Доля, % | Значение для нахожд. уровня существенности |
| Баланс приб(ф2) | - | - | |
| Валовый объем реализации без НДС | |||
| Валюта баланса(ф1300 | |||
| Собственный капитал | - | - | |
| Общие затраты |
Расчет уровня существенности необходимо выполнять по 3 показателям:
Ср.арифметич: (6798+2408+1820)/3=3675
Уровень сущ-ти рассчитываем только по показателям взятых из отчетности, сопоставлять их невозможно по причине отсутствия информации по оставшимся показателям. Наша ошибка составляет-3675.
Стандарт №2 «Документирование аудита»
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) должны документально оформлять собранные аудитором доказательства, все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Документирование в аудите- рабочие документы, собранные самим аудитором, либо предоставленные ему и хранимые аудитором в теч 5 лет.
Под термином "документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы составляются в виде таблиц, текста, и хранимые в папках, файлах, на бумажных носителях, в виде фотопленки.
Рабочие документы используются:
- при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
- для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.
Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица храняться документы не менее 5 лет..
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.