Основные различия между договорами кредита и займа

Кредиты	Займы
Выдают
Банки и банковские организации Обязательное условие — наличие ли­цензии (ст. 81 9 ГК РФ)	Любые физические или юридические лица (не банки), лицензия не требуется (ст. 808 ГК РФ)
Форма сделки
Только письменная (ст. 820 ГК РФ)	Письменная, если договор между юри­дическим лицом (ст. 808 ГК РФ) Если договор между физическим лицом, то возможна устная форма сделки
Предмет договора
Только денежные средства (ст. 819 ГК РФ)	Деньги и другие вещи, определенные родовыми признаками (ст. 807 ГК РФ)
Платность
Обязательно предусматриваются про­центы (ст. 819 ГК РФ)	Могут быть беспроцентными (ст. 809 ГК РФ)
Учет
На счетах: 66 «Расчеты по краткосрочным креди­там и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным креди­там и займам»	66 «Расчеты по краткосрочным креди­там и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Списание процентов
На финансовые результаты

Аналитический учет по счетам 66 и 67 строится по каждому бан­ку или другому заимодавцу и каждому полученному организацией кредиту (или займу).

Счета 66 и 67 применяются для обобщения информации о зай­мах, привлекаемых организацией путем выпуска и размещения об­лигаций.

Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются следующие записи:

Д-т 51, 50 К-т 66, 67 — на номинальную стоимость облигаций;

Д-т 51, 50 К-т 98 — на сумму превышения цены размещения об­лигаций над их номинальной стоимостью.

Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», спи­сывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной сто­имости, то привлеченные средства отражаются в учете в фактичес­ки полученной сумме по дебету счета 51 «Расчетный счет» и креди­ту счета 66 или 67.

Разница между ценой размещения и номиналь­ной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций: Д-т 91 К-т 66, 67.

Синтетический и аналитический учет кредитов и займов ведут в журнале-ордере № 4.

В случае необходимости организация может взять деньги взаймы не только в банке, но и у другого предприятия. Во многих случаях это бывает выгодно, поскольку предприятия, как правило, дают взай­мы деньги по более низким процентам, чем банки.

Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору зай­ма предприятие (заимодавец) передает в собственность другого пред­приятия (заемщика) деньги или иное имущество. При этом заем­щик обязуется через определенное время вернуть заимодавцу взятое у него имущество. Договор займа считается заключенным только с момента передачи имущества заемщику.

Если займы предоставляются под проценты, размер процентов определяется заранее и фиксируется в договоре займа. Проценты по договору займа могут выплачиваться в любом согласованном сторо­нами порядке. Если таковой заранее не оговорен, проценты выпла­чиваются ежемесячно. Начисленные по договору займа проценты являются прочими доходами. С таких процентов не надо пла­тить НДС (п. 3 ст. 149 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли проценты следует учитывать в зависимости от метода определения доходов и расходов.

Если предприятие использует кассовый метод определения до­ходов и расходов, то их нужно отразить в налоговом учете только после их получения (ст. 273 НК РФ).

Если предприятие определяет налогооблагаемую базу по методу начисления, то проценты отражаются в налоговом учете в том пе­риоде, когда их нужно начислять по договору (п. 4 ст. 271 НК РФ).

Пример

В начале марта ООО «Дон» предоставило ОАО «Север» 40 000 руб. взаймы на два месяца. Согласно договору проценты начисляются в конце каждого месяца исходя из ставки 20% в год. Выплачиваются проценты в конце срока действия договора. ООО «Дон» определяет доходы и расходы в целях налогообложения прибыли методом начисления. В учете ООО «Дон» будут сделаны проводки:

Д-т 58 К-т 51 40 000 руб. — предоставлен заем.

Д-т 76 К-т 91 679 руб. (40 000 х 20% : 365 х 31 день) -начислены проценты за март, эту сумму нужно включить в марте в состав прочих доходов.

В апреле:

Д-т 76 К-т 91 658 руб. (40 000 х 20% : 365 х 30 день) — начислены проценты за апрель и включены в прочие доходы в апреле.

Когда поступят от ОАО «Север» основная сумма долга и проценты, бух­галтер сделает проводки:

Д-т 51 К-т 58 40 000 руб — возвращена сумма займа;

Д-т 51 К-т 76 1337 руб. (679 + 658) — получены проценты.

Для учета выданных займов предназначается счет 58 «Финансо­вые вложения».

Если займ предоставлен в денежном выражении, в учете у заимо­давцабудут сделаны следующие записи:

1.Д-т 58 К-т 51 (52) — выдан денежный заем.

2.Д-т 76 К-т 91 — начислены проценты по займу.

3.Д-т 51 К-т 76 — получены проценты.

4.Д-т 51 (52) К-т 58 — возвращен денежный заем.

Если займ выдан неденежными средствами, в виде имущества, в учете у заимодавца будут сделаны записи:

Выдача займа:

Д-т 58 К-т 91 — отражена передача имущества;

Д-т 91 К-т 68 — начислен НДС;

Д-т 91 К-т 10, 41 — списана стоимость имущества;

Д-т 19 К-т 58 — учтен НДС со стоимости имущества;

Д-т 68 К-т 19 — НДС принят к зачету.

При возврате имущества у заемщика могут быть выявлены при­быль или убытки в том случае, если цена имущества, приобретенного для возврата займа, окажется дороже или дешевле цены, по которой было оприходовано имущество, ранее полученное по займу.

УЧЕТ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ И ПОСТУПЛЕНИЙ

К средствам целевого финансирования относят средства, полу­чаемые организациями на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения. Финансирование целевых меро­приятий может осуществляться за счет поступлений от других орга­низаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Сред­ства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами и назначениями. Использование средств не по назначению запрещается.

Организации могут получать целе­вое финансирование на научно-исследовательские работы, субси­дии из бюджета на капитальное строительство и другие цели. Для организации бухгалтерского учета и осуществления контроля за эти­ми средствами предназначен синтетический счет 86, пассивный, ба­лансовый, фондовый. Кредитовое сальдоотражает сумму неисполь­зованных средств. Оборот по дебету — использование средств. Обо­рот по кредиту — поступление финансирования и другие целевые поступления.

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ НЕКОММЕРЧЕСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

Некоммерческой является организация, не имеющая цели полу­чение прибыли в качестве основной своей деятельности.

Источни­ки формирования имущества для цели деятельности некоммерчес­ких организаций можно разделить на две группы:

• целевые поступления в денежной и натуральной формах;

• доходы от предпринимательской деятельности.

Некоммерческие организации, созданные в форме благотвори­тельного фонда, основаны на имущественных взносах учредителей.

Целевые поступления могут быть получены от физических и юри­дических лиц, в том числе иностранных. Поступление целевых де­нежных средств от участников, учредителей, спонсоров отражается:

Д-т 50, 51,52 К-т 86.

Поступление имущественных целевых взносов в натуральной форме:

Д-т 07, 10 К-т 86.

Аналитический учет поступлений целевого финансирования ве­дется отдельно по каждому виду поступлений. Для этого к счету 86 могут быть открыты аналитические счета.

При списаниирасходов за счет средств целевого финансирова­ния делают проводки: Д-т 86 К-т 20, 26.

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ КОММЕРЧЕСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

Коммерческим организациям средства целевого финансирования могут быть предоставлены:

• на безвозвратной основе;

• в виде инвестиционных средств;

• в качестве долевого участия в строительстве с передачей объек­та основных средств инвестору.

Средства целевого финансирования, полученные на безвозмезд­ной основе, рассматриваются как безвозмездно полученные по до­говору дарения. И отражаются:

Д-т 51 К-т 86 — на сумму полученных средств.

Д-т 86 К-т 98 — признание полученных средств как доходов бу­дущих периодов.

После окончания строительства и ввода объекта в эксплуатацию по мере начисления амортизации доходы будущих периодов признаются как прочие доходы в сумме начисленной амортизации.

В бухгалтерском учете организации делаются записи:

Д-т 20 К-т 02 и одновременно Д-т 98 К-т 91.

При получении средств целевого финансирования в виде инвес­тиций при приобретении организации на аукционе по конкурсу их использование отражается Д-т 86 К-т 83 «Добавочный капитал».

Синтетический и аналитический учет по счету 86 ведут в журна­ле-ордере № 12.

Основанием для заполнения журнала являются справки бухгал­терии, выписки банка и другие документы.