Цель, задачи и источники проверки

Содержание

Введение……………………………………………………………………….. 3

1. Цель, задачи и источники проверки. Нормативная база для проверки.…… 5

2.Планирование аудиторской проверки основных средств…………………11

3. Программа аудиторской проверки ОС…………………………………..15

4. Оформление результатов аудиторской проверки………………………..17

Заключение……………………………………………………………….…….21

Список использованной литературы…………………………………………22

Введение

Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям.

Таким образом, конкретная цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

Актуальность темы работы определяется также необходимостью уделять особое внимание учету основных средств, так как эффективность их использования является одним из основополагающих элементов оценки финансового состояния предприятия. Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

Целью данной работы на основе нормативных, законодательных материалов, научной и специальной литературы исследовать методику аудиторской проверки учета основных средств.

В соответствии с настоящей целью основными задачами выпускной квалификационной работы являются:

1)рассмотрение сущности, назначения и основных понятий аудиторской деятельности;

2) освещение вопросов методики проведения аудиторской проверки основных средств.

Цель, задачи и источники проверки

Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита организации - клиента. Ее целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

В ходе аудита основных средств проверяют:

1) обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств (правильность отнесения объектов к основным средствам; правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);

2) документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета);

3) начисление и отражение в учете амортизации основных средств (правильность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правомерность применения ускоренной амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; правильность отражения амортизационных отчислений в учете);

4) отражение в учете восстановления основных средств - ремонта, модернизации и реконструкции (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете).

Наряду с международными стандартами в каждой стране существуют национальные стандарты аудита. Они могут быть определены законом, нормативными актами или уполномоченным органом данной страны. Их применение является обязательным при проведении аудита финансовой отчетности или предоставлении сопутствующих аудиту услуг. Помимо обязательных к применению стандартов уполномоченный орган или профессиональные аудиторские организации страны могут разрабатывать и принимать на местном уровне положения по национальной практике аудита, рекомендуемые к применению аудиторами при проведении аудита. При проведении аудиторской проверки Ос аудитор должен руководствоваться следующими документами:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации

2. Налоговый кодекс Российской Федерации

3. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ (с изменениями).

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (действующая редакция от 01.12.2014)

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств". ПБУ 6/01: Утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (с от 24.12.2010 № 186н)

6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н (с изменениями от 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.)

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

Аудит операций с основными средствами - важная часть аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. При проверке производственных отчетов надежность и достоверность аудита основных средств в решающей мере определяет достоверность оценки имущественного состояния предприятия. Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой на предприятии методики учета основных средств, отраженной в приказе руководителя "Учетная политика", нормативным и законодательным актам, действующим на территории РФ и регулирующим учет поступления, наличия и движения основных средств.

Аудит сохранности, учета и использования основных средств требует выяснения:

1) обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;

2) правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

3) правильности оценки основных средств в учете;

4) правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

5)правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов основных средств;

6)правильности и эффективности использования основных средств;

7)правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

С учетом конкретных задач, поставленных в ходе проверки, аудитор проверяет:

1) меры по обеспечению сохранности основных средств на хозяйствующем субъекте; наличие приказа руководителя предприятия о материально-ответственных лицах, отвечающих за сохранность инвентарных объектов основных средств; наличие письменных договоров о полной индивидуальной материальной ответственности в соответствии с требованиями Положения о материальной ответственности рабочих и служащих;

2) соответствие должностей материально-ответственных лиц Перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми предприятием могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

3)условия, созданные для обеспечения сохранности материальных ценностей материально-ответственным лицам. Наличие специальных помещений для хранения, например наличие несгораемых шкафов, сейфов и т.п.;

4)наличие пожарно-охранной сигнализации в соответствующих помещениях;

5)организация и порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

6) наличие приказа руководителя о постоянно действующей комиссии для проведения проверки сохранности материальных ценностей;

7) наличие актов инвентаризации и выборочных проверок сохранности основных средств. В случае выявления фактов хищений, безответственности и халатности в ходе проводимых инвентаризаций и выборочных проверок - наличие мер воздействия к виновным.

Если обновление основных средств происходит активно, то необходимо прежде всего проверить своевременность их постановки на учет и начала начисления амортизации, полноту оценки. Если основные средства не обновляются, основное внимание уделяется аудиту операций по их ремонту и своевременному списанию, контролю за полнотой начисления амортизации. Внутрихозяйственный риск существенно повышается в том случае, если проводилась переоценка основных средств, менялась их классификация или принималась значительная масса основных средств в форме взноса в уставный капитал, безвозмездно и т.п.

В соответствии с Законом "Об аудиторской деятельности" аудитор имеет право проводить выборочную или сплошную проверку фактического наличия материальных ценностей, в ходе которой, как правило, проверяется также наличие инвентарных номеров на инвентарные объекты основных средств.

Информационная база, используемая аудитором при проверке основных средств, включает:

1) основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения основных средств;

2) приказ об учетной политике организации;

3) регистры синтетического и аналитического учета движения основных средств, используемые в организации;

4)первичные документы по отражению операций по основным средствам;

5)бухгалтерскую отчетность.

Аудитор должен ознакомиться с методологией учета основных средств, изложенной в приказе об учетной политике организации. В частности, необходимо знать:

1) лимит стоимости объектов для их отнесения к основным средствам и средствам в обороте;

2) установленный перечень объектов, относимых к основным средствам независимо от стоимости;

3)способы начисления амортизации по основным средствам;

Аудитор должен выяснить:

1. Имеется ли приказ о создании комиссии по списанию основных средств

2. Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе

по учетной политике

3. Проведена инвентаризация в установленные сроки

4. Когда была проведена последняя инвентаризация основных средств

5. Отражены ли результаты инвентаризации в учете

6. Имеются ли приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных

средств в местах эксплуатации

7. Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами,

ответственными за сохранность основных средств

8. Использует ли организации унифицированные формы первичных документов

9. Разработан ли график документооборота по учету основных средств

10. Контролирует ли главный бухгалтер организацию учета средств

А так же особое внимание уделяется:

1) порядку отражения затрат на ремонт основных средств;

2) предусмотрено ли проведение переоценки основных средств на 1 января отчетного года;

3)сроки проведения инвентаризации основных средств;

4) перечень счетов и субсчетов, установленных рабочим планом счетов и используемых для отражения операций по учету основных средств.

Регистры синтетического и аналитического учета, используемые для отражения хозяйственных операций по учету основных средств и привлекаемые аудитором для проведения проверки, зависят от применяемых форм бухгалтерского учета. К ним относятся регистры синтетического учета по счетам 01 "Основные средства", 02 "Амортизация ОС", 08 " Вложения во внеоборотные активы", 01.09 "Выбытие основных средств"; оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета.

Планирование аудиторской проверки основных средств

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы:

а) предварительное планирование аудита;

б) подготовка и составление общего плана аудита;

в) подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования необходимо ознакомиться с информацией о:

а) внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия;

б) внутренних факторах, связанных с индивидуальными особенностями хозяйственной деятельности.

Еще до начала составления плана и программы аудита необходимо рассчитать уровень существенности. Необходимо проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, можно отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, которую можно использовать в процессе проведения аудита. Расчет уровня существенности рассмотрим в таблице приведенной ниже (см.табл. 1)

Таблица 1

Расчет уровня существенности на примере ООО «Струги»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля, %	Значение применяемое для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль предприятия
Валовой объем реализации без НДС
Валюта баланса
Собственный капитал
Общие затраты предприятия

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(743 + 2139 + 2638 + 2156 + 1928)/5 = 1921 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(1921 – 743)/1921 * 100% = 61%, т.е. более чем вдвое.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(2638 – 1921)/1921 * 100% = 37%

Поскольку значение 743 тыс. руб. отличается от среднего значения, а значение 2638 тыс. руб. – не так сильно, и кроме того, значение 2156 тыс. руб. – близко по величине к 2638 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

Новое среднее арифметическое составит:

(2139 + 2638 + 2156 + 1928)/4 = 2215 тыс. руб.

полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значениями уровня существенности до и после округления составит:

(2500 – 2215)/2215 * 100% = 13%, что находится в пределах 20%.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур представляет собой перечень действий для детальных конкретных проверок. Таким образом, составляем общий план аудита основный средств (см.табл. 2), в котором расписаны мероприятия по организации аудита основных средств у ООО «Струги»

Таблица 2

Общий план аудита

Проверяемая организация	ООО «Струги»
Период аудита	С 01.01.2014 по 31.03.2014
Руководитель аудиторской группы	Иванов И.И.., главный специалист, аттестат № 000000
Состав аудиторской группы	Иванов И.И.
Планируемый аудиторский риск	средний
Планируемый уровень существенности

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
	Формирование аудиторской группы		Иванов И.И.
	Инструктирование членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита		Иванов И.И.
	Проведение аудита согласно программе		Иванов И.И.
	Контроль за выполнением плана и качеством работы аудиторов, за ведение ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита		Иванов И.И.
	Разъяснения руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур		Иванов И.И.
	Проведение совещаний с руководством экономического субъекта по результатом аудиторских процедур		Иванов И.И.
	Подготовка письменной информации (отчета) руководству экономического субъекта по результатам аудита		Иванов И.И.
	Подготовка аудиторского заключения по результатам аудита		Иванов И.И.
	Проведение совещания с руководством экономического субъекта по результатам аудита		Иванов И.И.