При недостаче денег в кассе 44 страница
││п/п│ │измерения├────────┬──────┬──────────┤ ││
││ │ │ │январь -│ май -│сентябрь -│ ││
││ │ │ │ апрель │август│ декабрь │ ││
│├───┼────────────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────────┼─────┤│
││ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 ││
│├───┴────────────────────────┴─────────┴────────┴──────┴──────────┴─────┤│
││ I. Ремонт лифтового оборудования ││
│├───┬────────────────────────┬─────────┬────────┬──────┬──────────┬─────┤│
││ 1 │Ремонт лифтов │ шт. │ 3 │ 2 │ 2 │ 7 ││
│├───┼────────────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────────┼─────┤│
││ 2 │Переоборудование лифтов │ шт. │ 1 │ - │ 2 │ 3 ││
││ │в каркасно-приставных │ │ │ │ │ ││
││ │шахтах │ │ │ │ │ ││
│├───┴────────────────────────┴─────────┴────────┴──────┴──────────┴─────┤│
││ II. Ремонт газового оборудования ││
│├───┬────────────────────────┬─────────┬────────┬──────┬──────────┬─────┤│
││ 1 │Замена газовых плит │ шт. │ 34 │ 67 │ 26 │ 127 ││
│├───┼────────────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────────┼─────┤│
││ 2 │Замена газовых │ шт. │ 6 │ 12 │ 9 │ 27 ││
││ │водонагревателей │ │ │ │ │ ││
│├───┼────────────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────────┼─────┤│
││ 3 │Вынос газовых вводов │ метр │ 25 │ 67 │ 18 │ 110 ││
││ │из подвала │ │ │ │ │ ││
│├───┴────────────────────────┴─────────┴────────┴──────┴──────────┴─────┤│
││ III. Ремонт электрооборудования ││
│├───┬────────────────────────┬─────────┬────────┬──────┬──────────┬─────┤│
││ 1 │Ремонт электрохозяйства │ система │ 5 │ 3 │ 6 │ 14 ││
││ │в производственных цехах│ │ │ │ │ ││
│└───┴────────────────────────┴─────────┴────────┴──────┴──────────┴─────┘│
│ │
│Руководитель планового отдела АО "Свет" Петров /Петров А.Д./ │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Смету расходов на ремонт основных средств составляют на следующий год на основе планируемых затрат на ремонт имущества. Она может выглядеть так, как показано далее.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│27 декабря 2013 г. УТВЕРЖДЕНА│
│ Генеральным директором│
│ АО "Свет"│
│ Иванов /Иванов А.Н./│
│ │
│ Смета расходов на ремонт основных средств │
│ в 2014 году │
│ │
│┌─────┬───────────────────────────┬─────────────┬─────────────┬─────────┐│
││N п/п│ Вид работ │ Количество │ Сметная │ Общая ││
││ │ │оборудования,│ стоимость │ сумма ││
││ │ │ подлежащего │ремонта одной│ расходов││
││ │ │ ремонту │ единицы │на ремонт││
││ │ │ │ основного │ (руб.) ││
││ │ │ │ средства │ ││
││ │ │ │ (руб.) │ ││
│├─────┼───────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────┤│
││ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 ││
│├─────┴───────────────────────────┴─────────────┴─────────────┴─────────┤│
││ I. Ремонт лифтового оборудования ││
│├─────┬───────────────────────────┬─────────────┬─────────────┬─────────┤│
││ 1 │Ремонт лифтов │ 7 │ 170 000 │1 190 000││
│├─────┼───────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────┤│
││ 2 │Переоборудование лифтов в │ 3 │ 230 000 │ 690 000││
││ │каркасно-приставных шахтах │ │ │ ││
│├─────┴───────────────────────────┴─────────────┴─────────────┴─────────┤│
││ II. Ремонт газового оборудования ││
│├─────┬───────────────────────────┬─────────────┬─────────────┬─────────┤│
││ 1 │Замена газовых плит │ 127 │ 6 500 │ 825 500││
│├─────┼───────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────┤│
││ 2 │Замена газовых │ 27 │ 2 200 │ 59 400││
││ │водонагревателей │ │ │ ││
│├─────┼───────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────┤│
││ 3 │Вынос газовых вводов │ 110 │ 700 │ 77 000││
││ │из подвала │ │ │ ││
│├─────┴───────────────────────────┴─────────────┴─────────────┴─────────┤│
││ III. Ремонт электрооборудования ││
│├─────┬───────────────────────────┬─────────────┬─────────────┬─────────┤│
││ 1 │Ремонт электрохозяйства │ 14 │ 67 000 │ 938 000││
││ │в производственных цехах │ │ │ ││
│├─────┼───────────────────────────┴─────────────┴─────────────┴─────────┤│
││Всего│ 3 779 900││
│└─────┴─────────────────────────────────────────────────────────────────┘│
│ │
│Руководитель планового отдела АО "Свет" Петров /Петров А.Д./ │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Если фирма платит налог на прибыль ежеквартально, то сумму отчислений в резерв рассчитывают так:
┌───────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────┐ ┌───┐
│Ежеквартальная сумма отчислений│ = │ Общая сумма планируемых │ : │ 4 │
│ в резерв │ │ расходов по смете │ │ │
└───────────────────────────────┘ └─────────────────────────┘ └───┘
У такой фирмы сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого квартала.
Внимание! Максимальная сумма резерва, которую учитывают при налогообложении прибыли, не может быть больше средней суммы фактических расходов на ремонт за последние три года.
Среднюю сумму расходов на ремонт рассчитывают так:
┌─────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────┐ ┌───┐
│ Средняя сумма расходов │ = │ Фактические расходы на ремонт │ : │ 3 │
│ на ремонт │ │ за три последних года │ │ │
└─────────────────────────┘ └───────────────────────────────┘ └───┘
Пример. В 2014 г. ООО "Веста" решило создать резерв на ремонт основных средств. Планируемая сумма расходов на ремонт по смете - 200 000 руб. Фирма платит налог на прибыль ежемесячно.
Фактические расходы на ремонт основных средств за предыдущие три года составили:
- в 2011 г. - 125 000 руб.;
- в 2012 г. - 160 000 руб.;
- в 2013 г. - 90 000 руб.
Максимальная сумма резерва на ремонт основных средств составит:
(125 000 руб. + 160 000 руб. + 90 000 руб.) : 3 = = 125 000 руб.
Планируемая сумма расходов на ремонт (200 000 руб.) превышает ее максимальный размер. Поэтому "Веста" может создать резерв только в сумме 125 000 руб.
Ежемесячная сумма отчислений в резерв составит:
125 000 руб. : 12 мес. = 10 417 руб.
Резерв на оплату особо сложных и дорогих видов ремонта создают в том же порядке, что и резерв на оплату обычного ремонта основных средств, однако сумма такого резерва не ограничена.
Сумма резерва равна планируемым расходам, которые по графику приходятся на каждый налоговый период (год).
Если фирма платит налог на прибыль ежемесячно, то сумма отчислений в этот резерв рассчитывается так:
┌───────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌───────────┐ ┌──┐
│ Ежемесячная сумма │ │ Общая сумма │ │ Количество│ │ │
│отчислений в резерв│ = │ планируемых расходов │ : │лет ремонта│ : │12│
│ │ │ по смете │ │ │ │ │
└───────────────────┘ └──────────────────────┘ └───────────┘ └──┘
У такой фирмы сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.
Если фирма платит налог на прибыль ежеквартально, то сумму отчислений в резерв рассчитывают так:
┌────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌───────────┐ ┌─┐
│Ежеквартальная сумма│ │ Общая сумма │ │ Количество│ │ │
│ отчислений в резерв│ = │ планируемых расходов │ : │лет ремонта│ : │4│
│ │ │ по смете │ │ │ │ │
└────────────────────┘ └──────────────────────┘ └───────────┘ └─┘
У такой фирмы сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого квартала.
Если у вас есть основные средства, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта, необходимо определить сумму дополнительных отчислений в резерв. Ее рассчитывают как общую стоимость ремонта по таким объектам, деленную на количество лет, между которыми происходят указанные виды ремонта (Письмо Минфина России от 22 июня 2011 г. N 03-03-06/1/369).
Пример. В 2014 г. ООО "Ветеран" решило создать резерв на ремонт основных средств. Планируемая сумма расходов на ремонт составила 1 920 000 руб., в том числе:
- на обычный ремонт - 320 000 руб.;
- на особо сложный ремонт - 1 600 000 руб.
Согласно графику обычный ремонт основных средств проводят в течение 2014 г., особо сложный - раз в четыре года. Фирма платит налог на прибыль ежемесячно.
Фактические расходы фирмы на ремонт основных средств за предыдущие три года составили:
- 2011 г. - 230 000 руб.;
- 2012 г. - 280 000 руб.;
- 2013 г. - 300 000 руб.
Максимальная сумма резерва на обычный ремонт основных средств составит:
(230 000 руб. + 280 000 руб. + 300 000 руб.) : 3 = = 270 000 руб.
Планируемая сумма расходов на ремонт (320 000 руб.) превышает его максимальный размер. Поэтому "Ветеран" может создать резерв только в сумме 270 000 руб.
Ежемесячная сумма отчислений в этот резерв составит:
270 000 руб. : 12 мес. = 22 500 руб.
Ежемесячная сумма отчислений в резерв на оплату особо сложного ремонта составит:
1 600 000 руб. : 4 года : 12 мес. = 33 333 руб.
Общая сумма ежемесячных отчислений в резерв на оплату ремонта основных средств, которая уменьшает облагаемую прибыль ООО "Ветеран", составит:
22 500 руб. + 33 333 руб. = 55 833 руб.
Общая сумма резерва, который может быть создан в 2014 г., составит:
55 833 руб. x 12 мес. = 669 996 руб.
Внимание! В бухгалтерском учете формирование резерва на ремонт основных средств не осуществляется. Поэтому если в налоговом учете этот резерв будет создан, то в бухгалтерском будут возникать постоянные отрицательные разницы и постоянные налоговые активы, которые следует отражать в соответствии с положениями ПБУ 18/02.
Если затраты превысили сумму резерва, то они включаются в состав расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль. При этом по правилам налогового учета уменьшить прибыль вы сможете только в конце года (п. 2 ст. 324 НК РФ). Поэтому если планируемые расходы на ремонт больше, чем максимальная сумма резерва, то создавать его не нужно.
Пример. В 2014 г. ООО "Веста" производит отчисления в резерв на ремонт основных средств. Максимальная сумма резерва, который может создать "Веста", - 92 000 руб. Фирма платит налог на прибыль ежеквартально. В конце каждого квартала в резерв отчисляют по 23 000 руб. (92 000 руб. : 4).
| Период | Сумма резерва | |
| сумма отчислений в резерв (руб.) | сумма резерва нарастающим итогом (руб.) | |
| I квартал | 23 000 | 23 000 |
| II квартал | 23 000 | 46 000 |
| III квартал | 23 000 | 69 000 |
| IV квартал | 23 000 | 92 000 |
Фактические расходы по ремонту основных средств в 2014 г. составили:
| Период | Фактические расходы на ремонт | |
| расходы за квартал (руб.) | расходы нарастающим итогом (руб.) | |
| I квартал | 25 000 | 25 000 |
| II квартал | 19 000 | 44 000 |
| III квартал | 27 000 | 71 000 |
| IV квартал | 24 500 | 95 500 |